我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

●張 蓓

我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及建議

●張 蓓

2008年，我國重新修訂出臺了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號 （以下簡稱 《認定管理辦法》），通過實施高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，積極推動企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。但近年來隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，科技水平的快速提高，一些對國家經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速興起，現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施中存在的一些問題也逐漸顯露，亟須相關(guān)部門予以關(guān)注。

一、我國現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認定辦法執(zhí)行基本情況

現(xiàn)行《認定管理辦法》提出，高新企業(yè)要作為創(chuàng)新主體和研發(fā)主體，主要從企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)領(lǐng)域、研發(fā)費用指標(biāo)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入指標(biāo)、科技研發(fā)人員指標(biāo)和專家整體評價等六個方面規(guī)定了認定標(biāo)準，并且必須同時滿足六個條件，缺一不可，認定條件已經(jīng)非常嚴格。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年全國高新技術(shù)企業(yè)總數(shù)約為39277家、從業(yè)人員總數(shù)1502.59萬人、科技研發(fā)人員總數(shù)326.32萬人，高新技術(shù)企業(yè)總收入約為156228.23億元、凈利潤總額11017.82億元、實際上繳稅費7342.39億元、科技活動經(jīng)費內(nèi)部支出總額7925.29億元。

二、存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)“總收入”的范圍不夠明確

《認定管理辦法》中規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)總收入60%以上，但未明確“總收入”的計算口徑。在實際操作中對“總收入”的概念范圍，納稅人與稅務(wù)機關(guān)存在較大爭議。稅務(wù)機關(guān)認為，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)收入總額的范圍包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。這一“總收入”的歸集范圍，不僅包括產(chǎn)品銷售收入，還包括免稅收入、營業(yè)外收入等政策性和臨時性收入，具有偶然性，與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動關(guān)聯(lián)度不大，納稅企業(yè)認為不應(yīng)計入高新技術(shù)企業(yè)總收入范圍。

（二）認定標(biāo)準不利于大型企業(yè)享受優(yōu)惠政策

現(xiàn)行認定條件規(guī)定了企業(yè)在銷售收入5000萬以下、5000萬至2億和2億以上三個階段研發(fā)費用指標(biāo)標(biāo)準。從實際執(zhí)行情況看，對銷售收入規(guī)模較大的企業(yè)，會出現(xiàn)因為銷售收入的基數(shù)高，研究開發(fā)費占銷售收入難以達到規(guī)定比例的情況。現(xiàn)在也確實出現(xiàn)了一些知名企業(yè)，盡管掌握了大量核心自主知識產(chǎn)權(quán)，研究開發(fā)費用也投入不少，但因為銷售收入金額較大，無法獲取高新技術(shù)企業(yè)認定資格。整體上看，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)、新開業(yè)的企業(yè)認定高新技術(shù)企業(yè)要遠遠易于規(guī)模大的企業(yè)、經(jīng)營成熟的企業(yè)。

（三）《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍偏窄

《認定管理辦法》中規(guī)定申請企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）必須屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。一些新興的產(chǎn)業(yè)，如文化產(chǎn)業(yè)、健康服務(wù)業(yè)、海洋石油開采業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)投入高，技術(shù)上也取得了一些重大突破，目前還未納入高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，無法獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。

（四）認定標(biāo)準和資格有效期存在“一刀切”現(xiàn)象

不同地區(qū)、不同類型高新技術(shù)企業(yè)的特點差異大，現(xiàn)行《認定管理辦法》采取相同的認定標(biāo)準和資格有效期，大大限制了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。如醫(yī)藥企業(yè)等一些新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)周期長的行業(yè)，產(chǎn)品研發(fā)階段周期長、投入大、風(fēng)險高，企業(yè)難以盈利；產(chǎn)品研發(fā)成功后，企業(yè)研發(fā)費用會大幅減少，但銷售收入?yún)s增長迅速，造成企業(yè)難以達到高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準，無法真正享受到稅收的優(yōu)惠。

三、相關(guān)意見和建議

上述問題的存在，在一定程度上阻礙了政策的推動和導(dǎo)向作用，不能最大限度地扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，不利于我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。因此，建議對《管理認定辦法》進行修訂和完善，具體意見如下：

（一）進一步明確高新技術(shù)企業(yè)認定條件中“總收入”的范圍

建議明確“總收入”為企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。將企業(yè)非日常經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的營業(yè)外收入、免稅收入等與產(chǎn)品研發(fā)活動無關(guān)的收入，不再計入認定條件的“總收入”范圍。

（二）進一步細化研發(fā)費用比例標(biāo)準

建議科學(xué)制定研發(fā)費用的占比，考慮企業(yè)規(guī)模與研發(fā)費用的關(guān)系，特別是對10億元以上、50億元以上和100億元以上的大型企業(yè)研發(fā)費用的比例應(yīng)適當(dāng)降低要求，使認定條件更加科學(xué)合理，以真正推動企業(yè)自主研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，并且通過大型高科技企業(yè)的發(fā)展帶動我國科技的進步和國際競爭力的提高。

（三）及時調(diào)整完善《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

現(xiàn)階段按照經(jīng)濟發(fā)展的需要，建議將國家確定重點支持的健康服務(wù)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、海洋石油開采、巖頁氣開采、高端裝備制造、新能源汽車等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，納入高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，擴展政策的優(yōu)惠面和針對性。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，加大對重點產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的政策支持；同時對那些已經(jīng)限制發(fā)展、技術(shù)上不再具有先進性的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，應(yīng)適時調(diào)出高新技術(shù)領(lǐng)域范圍。

（四）根據(jù)地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品特點，高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準實行差異化政策

我國不同地區(qū)和不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展程度存在客觀差異，在制定高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準時應(yīng)考慮國家整體戰(zhàn)略發(fā)展需要，對不同地區(qū)和產(chǎn)業(yè)采取不同的標(biāo)準值。對中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地，可以適當(dāng)降低企業(yè)研發(fā)人員比例、研發(fā)費用占比。對產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)周期長和資金投入大的行業(yè)或產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬認定標(biāo)準，延長資格有效期5至10年。通過激勵政策的引導(dǎo)，讓國內(nèi)致力于科技創(chuàng)新的所有企業(yè)都能切實得到稅收的優(yōu)惠，從而激發(fā)企業(yè)活力，創(chuàng)造企業(yè)價值。■

中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司）