關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容重要性的探討

周玉婷，唐 林，楊 麗，魏舒婷

(重慶工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶400060)

0 引言

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或詳細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的補(bǔ)充，很好地彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)報(bào)表由于格式和形式限制導(dǎo)致的不足，所以財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)報(bào)表使用者做出正確決策有重要作用。

1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性

1)財(cái)務(wù)報(bào)表附注有助于報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。作為表外信息披露的重要組成部分，報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表本身內(nèi)容以及未包括的項(xiàng)目所做的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。許多重要且可以公開的會(huì)計(jì)信息由于受到會(huì)計(jì)報(bào)表形式的制約無法得以反映，附注用其相對(duì)靈活的形式彌補(bǔ)了這一缺陷，在附注中，可以用表格數(shù)據(jù)和文字相結(jié)合的方法對(duì)基本會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目做補(bǔ)充說明。例如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目，在附注中可以看到其各組成項(xiàng)目的構(gòu)成和幣種構(gòu)成情況，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目會(huì)在附注中分行業(yè)、分產(chǎn)品、分地區(qū)的進(jìn)行披露。這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠通過附注充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，獲得更多全面有效的信息。

2)財(cái)務(wù)報(bào)表附注有助于報(bào)表使用者更好的理解會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等廣泛的群體，其中并不是每一個(gè)使用者都具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，而會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容具有一定的專業(yè)性，不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人便不能準(zhǔn)確的理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息。報(bào)表附注不同于會(huì)計(jì)報(bào)表以數(shù)字為主的形式，而是以文字資料為主，結(jié)合相關(guān)的數(shù)字來傳達(dá)信息。例如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，在附注中會(huì)注釋按種類披露的信息，詳細(xì)說明按賬齡分析法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，明示企業(yè)應(yīng)收賬款金額靠前單位的情況。通過報(bào)表附注的解釋和說明，不但可以使專業(yè)人士能夠深刻理解會(huì)計(jì)報(bào)表信息，也使得非專業(yè)人士能夠看懂會(huì)計(jì)報(bào)表。

3)財(cái)務(wù)報(bào)表附注有助于報(bào)表使用者正確分析和評(píng)價(jià)企業(yè)。相對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式和披露要求，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息披露與表達(dá)要靈活得多，內(nèi)容上除了詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，還包括一部分非財(cái)務(wù)信息，如背景信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)說明、前瞻性信息等，這些非財(cái)務(wù)信息對(duì)正確分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要。另外，由于會(huì)計(jì)政策及處理方法等的變化所導(dǎo)致的報(bào)表項(xiàng)目的不可比，也可以通過附注的相關(guān)說明進(jìn)行調(diào)整，使之具有可比性，從而幫助使用者做出正確的分析與評(píng)價(jià)。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，附注一般應(yīng)按順序披露下列內(nèi)容。

1)企業(yè)的基本情況。該項(xiàng)內(nèi)容具體包括:①企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。②企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。③母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。④財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)。

2)公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)。重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重要判斷。重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的情況。這部分的具體內(nèi)容披露較為靈活，企業(yè)可以在不違背準(zhǔn)則的條件下，根據(jù)自身情況靈活披露。

3)稅項(xiàng)。具體包括公司主要稅種及稅率和稅收優(yōu)惠及批文。

4)企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括:①子公司情況。②本期新納入合并范圍的主體和本期不再納入合并范圍的主體。③境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體主要報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率等。

5)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。

報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容與附注重要性的體現(xiàn)有密切聯(lián)系，附注內(nèi)容披露得越充分，越真實(shí)，其有用性和正確性也就體現(xiàn)得越充分。

3 目前財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在的問題和改進(jìn)建議

在新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露準(zhǔn)則做了調(diào)整，新增了部分內(nèi)容，使其更加完整和規(guī)范。但目前我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露仍存在問題。

1)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中存在不實(shí)或經(jīng)過修飾的信息。上市公司為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中故意披露不實(shí)信息，隱瞞負(fù)面財(cái)務(wù)信息，或者將某些不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息加以粉飾，以此來掩蓋企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，避免報(bào)表使用者做出不利于公司的決策。

2)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求導(dǎo)致信息過載。我國上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)，主要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，由于財(cái)務(wù)報(bào)表附注本身具有一定的靈活性，所以對(duì)它的要求和規(guī)定通常不能做到像會(huì)計(jì)報(bào)表那樣準(zhǔn)確、完整和固定。例如附注中要求披露企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其中要求披露子公司的具體情況，而在關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易中也涉及到披露子公司情況，這些重復(fù)披露的內(nèi)容會(huì)增加信息使用者的閱讀負(fù)擔(dān)。

3)缺乏對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，無法反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的一些重要信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是使報(bào)表使用者能充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，能根據(jù)報(bào)表做出對(duì)自己未來有利的決策，所以財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該對(duì)未來企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和發(fā)展趨勢(shì)有一定的預(yù)測(cè)作用。而由于財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)和計(jì)量方面的嚴(yán)格要求，很多預(yù)測(cè)性的信息被排除在會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注之外，這使得會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者的決策有用性價(jià)值減弱。

針對(duì)上述問題，筆者提出以下建議:①完善相關(guān)法律法規(guī)制度，加大對(duì)虛假、有意遺漏信息行為的處罰力度。我國目前對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真和造假的打擊力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及國外法律，在法國，《刑法》明確規(guī)定:公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處3 年監(jiān)禁和30 萬法郎罰款，如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處150 萬法郎，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)?？梢姺▏蓪?duì)不實(shí)和虛假財(cái)務(wù)信息的制裁相當(dāng)嚴(yán)厲，我國也應(yīng)借鑒國外的相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度，提升會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。②完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露體系，根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要規(guī)定附注披露內(nèi)容。不同的報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，統(tǒng)一制定機(jī)構(gòu)，避免不同部門出現(xiàn)相互重復(fù)或矛盾的規(guī)定，充分了解報(bào)表使用者的需要，高效有針對(duì)性的做出披露。③增強(qiáng)對(duì)未來信息的披露，鼓勵(lì)上市公司增加自愿性信息的披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中充分披露對(duì)信息使用者評(píng)價(jià)未來趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)情況有導(dǎo)向作用的信息，尤其是那些關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展前景的在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的關(guān)鍵性信息，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等，相關(guān)部門應(yīng)盡快做出相關(guān)規(guī)范，使這些決策有用信息得到更加有效的披露。

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