會計憑證填制及審核過程中應注意的問題

楊守民

（棗莊市嶧城區財政局，山東 棗莊 277300）

會計憑證簡稱憑證，是記錄經濟業務往來，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的有效材料。會計憑證按編程的不同和用處的不同，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證就是我們所說的單據，它主要是在經濟業務開始發生時填制，如銷貨發票、款項收據等這些都是最原始的書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，是以審核正確的原始憑證作為依據，依據發生的經濟業務按照會計準則要求的會計分錄進行歸類。作為記載賬簿的直接依據，如收款憑證、付款憑證等等都是最常見并且最常使用的記賬憑證。通過對會計憑證進行審核，能夠監督各項業務的合法性、有無違法亂紀行為，能夠及時發現經濟管理中存在的問題和企業管理制度存在的漏洞。會計人員必須嚴格地、認真地對會計憑證進行審核，及時發現存在的問題，以便于采取措施，保護資產的完整和債權人等的合法權益。審核會計憑證，是為了保證高水平的會計信息質量，是發揮會計監督作用的一種方法，也是保證會計賬簿正確性、真實性的重要條件，從而強化經濟責任。

1 會計憑證中存在的問題

1.1 憑證的數字書寫存在問題

會計憑證中的數字書寫，要求字跡必須工整、清晰、不得潦草，其中的阿拉伯數字應該一個一個寫，不能連筆，大寫的漢字必須一律使用行書或正楷來書寫，漢字數字必須使用會計的規定用字。會計憑證中的數字書寫問題主要有：（1）阿拉伯數字寫得比較潦草，很難辨認；（2）阿拉伯數字金額的角分位應該使用“00”代替卻沒有填寫；（3）阿拉伯數字前沒有標人民幣的符號，大寫金額前面沒印有“人民幣”三個字的，沒有按照規定加寫。

1.2 憑證名稱存在的問題

原始憑證和記賬憑證都要有正確名稱。會計憑證上的名稱應該能確切反映出所記載的內容。在會計憑證的名稱中經常出現的問題有：（l）有些原始憑證沒有名稱，或者雖然有名稱但不確切；（2）有些憑證的名稱和其反映的內容不相符，比如，有的原始憑證“發票”所反映的竟是“收據業務”，有的醫生的“進修費”收據卻開的是發票。

1.3 憑證編號存在的問題

原始憑證和記賬憑證都應該按規定標準進行編號。比如成本的收據、支票、發票等原始憑證，從第一張至最后一張都應該印有連續號碼；記賬憑證從月初至月末應該編寫連續號碼。會計憑證上的編號能夠控制漏洞發生，也便于會計憑證查閱。但在實際的工作中，會計憑證編號不連續、無編號以及編號與經濟業務的實際情況不符等問題。有些單位以經濟業務比較少為由，不對會計憑證進行編號；也有的單位是因為工作的疏忽造成了會計編號的不連續。

1.4 憑證摘要存在的問題

在會計憑證之中填寫“摘要”一欄，可以簡明扼要反映經濟活動，也可以起到控制和監督的作用，這是會計憑證中的必不可少的一項內容。會計摘要中的問題主要有：（1）未填寫“摘要”一欄；（2）摘要填寫得太過簡單，難以說明經濟業務具體情況；（3）摘要填寫得過于復雜，喪失了摘要特點；(4)摘要內容和原始憑證內容不相符，并通過這種途徑舞弊。

1.5 憑證格式中存在的問題

在會計憑證格式中存在的問題主要有：（1）項目不全，比如有的記賬憑證無“過收”欄，容易造成漏計或者重記的現象；（2）所選用的憑證格式不合理，比如對累計發生的經濟業務沒有采用累計記賬憑證；（3）憑證的規格、大小、項目、尺寸不統一，顏色也不合理，不方便進行會計管理、會計核算以及會計檔案裝訂和保存。

1.6 憑證日期中存在的錯誤

會計憑證中必須要填寫制證的日期，從而反映出經濟業務發生時間，同時也起到控制和監督作用。在會計憑證的日期填寫中存在的問題有：（1）沒寫日期，使反映的經濟活動不夠完整，不方便審查與核查；（2）日期和有關的會計憑證中的日期不符。

2 會計憑證審核要點注意問題

2.1 憑證載體的合規性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的格式、印制、種類等，必須要符合國家有關部門的規定。審核會計憑證時，要注意憑證的格式是否規范，是否為現行格式；憑證的印制是否由法定機關監印或法定機關授權印制，是否蓋有法定機關監印章；憑證的種類是否適用于所載經濟事項的性質。例如，外來原始憑證，支付建筑安裝費的不能收受銷售貨物發票，購進商品的不能收受服務業發票；企業自制原始憑證，報銷商品損耗的不能使用領(發)貨單，報銷差旅費的不能使用領(收)款收據等。不合規或者過時、停用、禁用的原始憑證不能作為會計核算的依據，審核時如有發現，應當剔除。

2.2 經濟事項的合規性

這是指記賬憑證后所附原始憑證記載的經濟事項必須符合國家法律法規和企業內部規章制度的規定。經濟事項的合規性因程度的不同又可分為全部不合規和部分不合規兩類。例如，支付行政事業性收費，要審核該項收費是否經國家或地方政府批準以及收費標準是否符合相關規定，支付的沒有經過批準的收費為全部不合規事項；收費項目雖經批準但收費標準不符合規定的為部分不合規事項。在憑證審核中，對完全不合規事項，應當全額剔除，不能入賬；對部分不合規事項，應當調整，合規部分允許入賬，不合規部分應予剔除。

2.3 憑證填寫的準確完整性

這是指記賬憑證后所附原始憑證的內容填寫是否準確完整。準確是指憑證填寫的內容要符合客觀實際，不能有差錯，如憑證填寫日期、抬頭、貨物名稱(或服務項目)、單價、計量單位、金額等書寫與計算準確；完整是指憑證各欄目書寫要齊全，不能有缺項，不能有遺漏。憑證載體和經濟事項合規，但填寫不準確、不完整的會計憑證，審核人員應將此會計憑證退回該會計事項的經辦人，按規定要求更正或補填后，方可入賬。

2.4 憑證簽署手續的完備性

這是指記賬憑證后所附原始憑證按企業內部規章制度和審批流程規定應該辦理的簽章、審核、批準手續均已完備。通常情況下，經濟事項原始憑證須經下列人員順序簽字確認：(1)經濟事項的原始經辦人(采購經辦人、領料經辦人、領款人等)；(2)商品、財產或物品的驗收人；(3)經濟事項經辦部門的負責人(科長、主任、分部經理等)；(4)單位分管領導(總會計師、副廠長、副經理等)；(5)單位主要領導(廠長、經理等)。憑證載體及經濟事項合規、憑證填寫準確完整，但沒有辦妥、辦全內部簽署手續的，原則上要退回補辦后方可入賬；特殊情況下，經領導同意后也可允許先入賬后補辦或補全手續，但必須及時辦理，不能遺漏。

3 結束語

會計憑證的填寫和審核作為會計基礎工作，是會計人員從事工作的直接對象，通過對會計憑證的正確填寫和審核后，利用所收集和處理后的會計信息保證會計核算的準確性，使單位的經濟管理工作得以提高。而作為會計從業人員，則需要將會計基礎工作作為整體工作的基礎環節，從而對其抓好、抓牢，努力提高自身的會計知識，不斷加強和改進會計核算方法，為單位的經濟管理活動提供真實、可靠的信息。

［1］焦展霞.加強原始憑證審核把好會計工作[J].中國鄉鎮企業會計，2009(7).

［2］趙曉艷.淺談會計憑證的審核[J].東方企業文化，2011.