淺談新稅法下企業納稅籌劃的相關問題

趙曉東/綏化中盟熱電有限公司

淺談新稅法下企業納稅籌劃的相關問題

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新《企業所得稅法》自從實施以來，對我國企業的納稅籌劃產生的影響是巨大的。新稅法實施后，企業如何做好新稅法下的納稅籌劃是擺在企業面前急需要解決的難題。本文對納稅籌劃的概念和特點進行了介紹，分析了新稅法對企業納稅籌劃的影響，并對如何做好企業納稅籌劃提出了作者自己的見解。

新稅法；企業；納稅籌劃；特點；影響

隨著我國市場經濟的進一步深入發展，稅收與我們的生產生活關系日益緊密，尤其是作為市場經濟主體的企業，只要發生了應稅行為就應該依法納稅。企業迫切希望進行科學合法有效的納稅籌劃達到降低實際稅負的目的。于是，在新稅法下，如何運用納稅籌劃，為企業創造價值逐漸成為企業關注的新焦點。

一、企業納稅籌劃的概念和特點

（一）企業納稅籌劃的概念

納稅籌劃，也叫稅收籌劃，學界對其定義大同小異，代表性較強的是當代著名的納稅籌劃專家蓋地教授的觀點：納稅籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法（不限一國一地），遵守國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等，對企業組建、經營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務目標實現的謀劃與對策。大的方面來說，企業的納稅籌劃是企業財務管理的一部分，對企業的整體管理，尤其是財務管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動環節劃分，納稅籌劃可分為投資活動納稅籌劃、生產運營活動的納稅籌劃、籌資活動的納稅籌劃等。

（二）企業納稅籌劃的特點

1.前瞻性。企業的納稅籌劃不是在納稅義務發生后想辦法減輕稅負，而是在應稅行為發生之前。

2.目的性。企業進行納稅籌劃是通過選擇低稅負或者滯延納稅時間而取得稅收利益。

3.合法性。納稅籌劃只能在法律許可的范疇內進行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規范，與偷稅避稅有著本質的區別。納稅籌劃是國家政策予以引導和鼓勵的行為。

4.普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了納稅籌劃的機會，同時也決定了納稅籌劃的普遍性。

二、新稅法對企業納稅籌劃的影響

（一）對稅收優惠政策有改變的影響

1.新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準；還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力度。

2.新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策。

3.取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策。

4.為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優惠政策，將引導企業增加對基礎設施和高新技術產業的投入，加大技術創新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業建立、形成有利于節約資源、減少污染、提高質量、增加效益的企業經營機制。

（二）對轉移定價方式籌劃的影響

利用轉讓定價避稅是許多企業慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。不少外國投資者往往利用國內合作企業和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。

（三）對納稅人認定標準的影響

新《企業所得稅法》首次引入居民企業和非居民企業概念，對納稅人加以區分。新《企業所得稅法》第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

三、如何做好新稅法下的企業納稅籌劃

在新稅法頒布實施后，要想做好企業的納稅籌劃，更應該針對新稅法改革的特點。新稅法改革中對納稅主體進行了嚴格的限定、對稅率進行了變動、明確了應納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過科學合理的納稅籌劃，才能讓納稅籌劃更好地為企業的進一步發展服務。企業的日常經營活動是企業得以長期生存發展的根本活動，對企業有著至關重要的影響。企業經營活動的納稅籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。固定資產折舊指的是在固定資產使用壽命期內，采用確定的計價方法對固定資產使用過程中發生的損耗額進行系統性的分攤。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。目前稅法中規定的固定資產折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤的高低，及應納稅額等。

結論：企業的納稅籌劃要符合國家的稅收要求，具有廣闊的發展前景，能夠起到減輕納稅人負擔的作用，企業開展納稅籌劃工作不僅能夠實現稅收成本最小、企業財務利益最大化，實現企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，我國企業應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展新稅法下的納稅籌劃工作。

[1]蓋地，稅務會計與納稅籌劃，東北財經大學出版社，2001

[2]高麗萍，企業籌資中的納稅籌劃研究，財會文摘，2009年第5期

趙曉東，1973年10月出生，漢族，1995年畢業于哈爾濱師范大學，1996年從事財務工作，2002年通過中級會計師職稱考試，獲得中級會計師資格，2013年通過注冊稅務師考試，獲得注冊稅務師執業資格。2004年至今，就職于綏化中盟熱電有限公司，任財務部副部長職位至今。