談會計核算資料的查驗與鑒定

徐先明/佳木斯市向陽區人民檢察院

談會計核算資料的查驗與鑒定

徐先明/佳木斯市向陽區人民檢察院

會計資料包括會計核算資料、會計分析資料和會計檢查資料三類，這三類資料都屬于司法會計查驗和鑒定的依據，由于會計分析資料和科技檢查資料只能提供司法會計查驗和鑒定的線索，不能作為法律依據，所以本文主要說明會計核算資料的查驗與鑒定問題。

會計核算資料；查驗；鑒定

會計核算資料包括會計憑證、會計賬簿和會計報表，是機關、企業、事業單位在會計核算過程中取得或形成的，反映本單位資金運動和物資運動的主要資料，是司法會計查驗與鑒定的基本依據。在對會計資料的查驗與鑒定工作中，我們必須注意區別違法違紀行為與會計核算錯誤，區別案件有關資料和無關資料，以有效的工作查清案件的事實，不冤枉好人，不放過罪犯，從而做出實事求是的司法會計鑒定結論。

一、會計核算資料的取得

作為司法會計查驗和鑒定的基本依據，會計核算資料收集得如何，直接關系到司法會計工作的成敗。司法會計人員在收集資料過程中，應當充分發揮主觀能動性，以高度的責任感、實事求是的科學態度，深入細致地做好這項工作。

在開始收集資料以前，司法會計人員應圍繞預期的目標和已經取得的資料，認真研究案件的種類、要求、范圍，擬定收集資料的步驟和方法。在具體收集資料時，要堅持實事求是的科學態度，不帶任何偏見和框框。既要善于發現和收集那些與自己的判斷相符的會計資料，又要善于發現和收集那些與自己的判斷不相符的會計資料；既要注意收集那些明顯地反映問題的資料，又要注意收集那些邊緣的、與問題間接有關的資料；既要善于從正面收集，又要善于從側面收集。總之，要客觀全面、實事求是。

二、會計工作中的過失錯誤和舞弊行為的區分

會計工作中，過失錯誤和舞弊行為的存在，必然會使會計核算資料的真實性、合法性、正確性受到影響，甚至造成經濟上的一定損失。為了使司法會計工作符合客觀性原則，有必要在查驗和鑒定中區分過失錯誤和舞弊行為。

1.過失錯誤。會計工作中的過失錯誤，是指會計人員在處理經濟業務過程中，由于記錄、計算、整理等工作違反了會計的原理和技術性要求，造成的會計核算失實。過失錯誤的原因主要是工作疏忽、會計人員的業務水平和政策水平低，而沒有主觀上的不良動機與企圖。過失錯誤可以分為會計原理、制度的理解和運用上的錯誤以及會計記錄、計算的技術性錯誤兩類。前者主要包括：會計基本概念的理解錯誤，如記賬符號的理解錯誤；會計科目設置的錯誤；會計科目和賬簿運用的錯誤；收支分類不明確、界限混淆；會計處理基礎運用錯誤；盤存制度使用不當等。后者主要包括重記和漏記；記賬方法錯誤；書寫錯誤；串戶記賬；數字計算錯誤等。

舞弊行為可以分為竊取性舞弊、掩飾性舞弊和其他舞弊三類。竊取性舞弊包括貪污挪用；行賄受賄；濫發獎金、實物等。掩飾性舞弊包括亂攤成本、亂列費用；虛報、瞞報稅金、利潤；基建與生產不分；預算內外不分等。其他舞弊是指除前兩類外的其他舞弊行為，包括投機倒把、私分財物、隱瞞收入、謊報支出等。

三、會計憑證的查驗與鑒定

1.原始憑證的查證與鑒定。原始憑證是在經濟業務過程中填制或取得的，用以說明經濟業務實際情況的書面證明，是編制記賬憑證和登記賬簿的基本依據。在會計工作中，由于某些單位制度混亂、填制、審核手續不全，造成原始憑證內容失實，常會引起社會經濟組織之間的經濟糾紛，同時也給各種貪污盜竊、營私舞弊、弄虛作假等違法活動以可乘之機。因此，對已經發生的經濟案件，需要運用司法會計方法，通過對原始憑證的查驗與鑒定來查明案情，依法處理。對原始憑證的審查主要是弄清原始憑證本身和原始憑證所記經濟業務內容的真實性、合法性和合理性，因而對原始憑證的審查就包括對原始憑證外表形式上審查和對原始憑證所記錄經濟業務的審查兩部分。

2.記賬憑證的審查。記賬憑證是根據原始憑證編制而成，并作為登記賬簿依據的書面記錄，是聯系原始憑證和會計賬簿的紐帶。發現記賬憑證內容殘缺，手續不齊，處理不符合制度等情況，相當部分與違紀違法相關，因而在司法會計工作中，對記賬憑證應認真審核，審核重點是：（1）記賬憑證是否附有原始憑證和其他資料，所附資料的張數是否相符。對空頭轉賬憑證尤應注意；（2）記賬憑證與所附原始憑證的業務內容是否一致，與實際情況是否相符；（3）會計分錄和金額是否正確，是否不按規定的會計科目制證。

四、會計賬簿的查驗與鑒定

賬簿是完整、系統地記錄經濟活動的會計工具，司法會計人員通過對賬簿的審查，可以查明有關經濟業務的來龍去脈及其變化結果，揭露錯弊，證實財務狀況。在司法會計工作中，對賬號記錄的檢查，主要是根據案件的需要或已經初步發現的問題，直接對有關的賬簿進行審查。其主要方法是審閱和核對，其審查重點是：

1.貨幣資金賬簿。包括現金、銀行存款、專項存款、其他貨幣資金的總賬和日記賬。經濟法紀案件主要審查貨幣資金的收支是否合法，是否符合結算紀律，有無出租、出借賬戶和收入不入賬的現象，現金收付是否符合管理規定，用途是否合理，是否存在貪污、挪用和轉移貨幣資金的問題。經濟糾紛案件主要是審查貨幣收付是否存在，具體結算情況如何等問題。

2.往來賬簿。包括各種應收、應付款、應交款、暫存、暫付款，以及各種銀行借款的總賬和明細賬，主要審查往來是否結算，是否將資產購銷，收入支出與往來記錄混淆，是否長期挪用，呆賬的核銷是否手續齊全。對與案件直接相關的往來，要與有關單位和個人進行核對。

3.費用賬簿。包括車間經費、企業管理費、商品流通費、經費支出等。審查費用開支是否合理合法，是否存在以權謀私現象。

4.調整賬簿。包括跨期攤配賬戶，待處理損益賬戶以及差異賬戶。主要審查企業是否利于這些賬簿作為人為調整收益的調節器，是否存在隱瞞和虛列財產的情況。

5.實物賬簿。包括各種材料、產品、固定資產的總賬和明細賬。主要審查是否存在貪污盜竊現象；購銷過程中是否違反有關政策和制度，是否用實物請客送禮或發放給個人，是否存在投機倒把行為等。

6.收入賬簿。包括營業收入、營業外收入、經營收入的各種總賬和明細賬，主要審查收支的真實性和合法性，是否非法提價加價、提取回扣，有無收入不入賬的行為，對于沖減收入的會計記錄更應逐筆落實。對賬簿的查驗必要時應調閱被查賬簿、業務賬簿，對于調查中發現的賬外賬，必須全面審查。

[1]趙如蘭.關于司法會計檢查的技術方法[J].云南財貿學院學報，2009（08）.

[2]王業可，于友達.司法會計鑒定理論與實務[J].中國金融出版社.

[3]趙華杰.淺述司法會計鑒定技巧[J].法制與社會，2011（01）.