建立全面深化改革的現(xiàn)代公平稅制

靳東升

建立全面深化改革的現(xiàn)代公平稅制

靳東升

圍繞全面深化稅制改革，三中全會(huì)決定也進(jìn)行了一系列深刻的闡述和部署，為今后構(gòu)建現(xiàn)代公平稅制指明了方向。

1.“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)”。我國(guó)已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)了1994年稅制改革中提出的提高“兩個(gè)比重”的目標(biāo)，下一步深化稅制改革的目標(biāo)就是穩(wěn)定稅負(fù)，過(guò)高的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，既不利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，也不利于縮小地區(qū)差別和城鄉(xiāng)差別;既不利于增加供給，也不利于擴(kuò)大內(nèi)需。因此，穩(wěn)定稅負(fù)是今后一段時(shí)期的一項(xiàng)符合實(shí)際的選擇。2012年我國(guó)小口徑的宏觀稅負(fù)為19.4%，在結(jié)構(gòu)性減稅的前提下，通過(guò)不斷深化稅制改革調(diào)整不同行業(yè)和不同收入群體之間的稅負(fù)分配，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)分配公平的逐步實(shí)現(xiàn)。

2.“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。”當(dāng)前稅制改革的重要任務(wù)是盡快實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”完成以后，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和增值稅的簡(jiǎn)化，因此，有必要按照黨的十八屆三中全會(huì)決定的要求，繼續(xù)深化增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。不僅進(jìn)一步完善增值稅，而且要簡(jiǎn)化增值稅，降低征納雙方的稅收遵從成本，方便納稅人。適當(dāng)簡(jiǎn)化增值稅稅率，就有可能降低稅率。如果簡(jiǎn)化并降低增值稅稅率，就有可能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，附之以消費(fèi)稅改革，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，最終減少貨物和勞務(wù)稅的累退效應(yīng)。

3.“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。”“完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。”“保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入”。稅制結(jié)構(gòu)的變化，直接稅比重的提高，存在許多影響因素。從稅制本身的調(diào)整來(lái)看，在深化稅制改革設(shè)計(jì)中，一方面要提高直接稅的比重;另一方面要降低間接稅比重。提高直接稅比重的主要路徑仍然在于降低稅率、擴(kuò)大稅基。因此，清理和規(guī)范企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制勢(shì)在必行。降低間接稅比重的主要路徑是推進(jìn)增值稅改革，在改革中不斷完善稅制結(jié)構(gòu)。另外，為了完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。盡快推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，降低中低收入人群的稅負(fù)將成為全面深化稅制改革中的重要舉措。

4.“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”。房地產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種，也是稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的重要組成部分。由于房地產(chǎn)稅涉及千家萬(wàn)戶居民的經(jīng)濟(jì)利益，必須慎之又慎，公平合理。在既要提供地方稅收入，又要調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)分配的選擇中尋找平衡點(diǎn)。同時(shí)，要具有規(guī)范性，必須遵循稅收法定原則，經(jīng)過(guò)立法，才能正式征收，逐步建立我國(guó)的財(cái)產(chǎn)征稅制度，合理設(shè)計(jì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、持有和再轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，完善收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅領(lǐng)域的稅收公平。

5.“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理”。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，運(yùn)用稅收調(diào)控工具的具體措施。各項(xiàng)稅收政策對(duì)于支持改革、支持發(fā)展、調(diào)節(jié)公平發(fā)揮巨大作用。但是，如果各種稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)亂，就有可能擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，產(chǎn)生事與愿違的結(jié)果。因此，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理，也是全面深化稅制改革的重要任務(wù)。

(成林摘自《地方財(cái)政研究》2014年第1期《全面深化稅制改革將更加注重稅收公平》)