對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的分析

何秀巖/哈爾濱洪禹建筑工程有限公司

對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的分析

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一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)控制制度本身缺乏科學(xué)性與連貫性。目前，有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效門。如有的企業(yè)只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生舌設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。有的企業(yè)只重視錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，這樣可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位的發(fā)揮控制作用。還有的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)后不能及時(shí)準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處理，從而影響了會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

2.管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。不少企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全；相當(dāng)一部分企業(yè)管理當(dāng)局還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算：有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

3.內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”，資金管理嚴(yán)重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的成因分析

1.內(nèi)部監(jiān)督失效。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，則內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它既是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。而在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。目前大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但從實(shí)際情況來(lái)看，仍然存在很多問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，包括諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)，政策可能書面規(guī)定，也可能只是一個(gè)口頭的指令而已，但無(wú)論政策是否做成書面規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。而針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題來(lái)看，一些企業(yè)內(nèi)部幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用，總經(jīng)理就是“一言堂”，做出決策不需要任何程序性的規(guī)定。

3.控制環(huán)境的失效。對(duì)于控制環(huán)境而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對(duì)于我國(guó)的絕大多數(shù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然在形式上建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)，“一套人馬兩塊牌子”。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，建立全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。會(huì)計(jì)的基本功能是控制，一切會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。會(huì)計(jì)不應(yīng)該只是一個(gè)以事后反映為主的記錄系統(tǒng)，也不會(huì)是一個(gè)規(guī)則的分析、預(yù)測(cè)系統(tǒng)。未來(lái)社會(huì)的復(fù)雜多變性，必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性。現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系基本是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)觀念為基準(zhǔn)建立的，勢(shì)必難以適應(yīng)快速變化的控制要求。為此，必須盡快建立以控制目標(biāo)為基準(zhǔn)的全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，從未來(lái)控制的要求出發(fā)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

2.明確相關(guān)人員職責(zé)，建立相互制約機(jī)制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須解決兩個(gè)問(wèn)題，即設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度、杜絕高層管理人員交叉任職。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗均取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。作為內(nèi)部控制軟環(huán)境的員工建設(shè)，應(yīng)著重加強(qiáng)員工倫理道德的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)，發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)作用。

3.實(shí)行不相容職務(wù)相分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實(shí)施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計(jì)熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)情況，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

5.強(qiáng)化外部監(jiān)督，發(fā)揮政府部門的監(jiān)控作用。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過(guò)中介組織進(jìn)行監(jiān)督。中介組織依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

6.建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)做到日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符。實(shí)物資產(chǎn)必須實(shí)行永續(xù)盤存制的方法，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，還要制定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清杳制度，以保證賬實(shí)相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項(xiàng)資產(chǎn)管理者的責(zé)任。