促進收入分配公平的消費稅改革路徑選擇

李 波 王金蘭

1.有增有減調整消費稅征稅范圍。消費稅征稅范圍的確定應立足于我國的經濟發展水平、消費政策和產業政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，適當借鑒國外征收消費稅的成功經驗和國際通行做法。為此，在結構性減稅大環境下，應有增有減調整消費稅征稅范圍。首先，取消對部分消費品征稅，尤其是一些過去被認為是高檔消費品和奢侈品、現在已經成為人們生活必需品的商品。其次，適當擴大征稅范圍，增加對一些高檔消費行為的征稅。如射擊、狩獵等娛樂服務業和高檔洗浴、高檔餐飲等高檔消費。

2.適當調整稅率水平。消費稅的稅率設計應尋找稅負平衡點，以使其收入分配功能和經濟調節功能的發揮達到最佳。一方面，對有助于縮小貧富差距的奢侈品、高檔消費品、高消費行為的征收實行高稅率，且拉開稅率檔次。如對高檔手表、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石以及高消費行為可根據其價格的不同設計不同的稅率級次，價格越高，稅率越高;另一方面，適當降低一般消費品的稅率，如摩托車、啤酒、黃酒應適當降低稅率。

3.完善征稅環節。改變消費稅生產環節單一課稅制度，改革的方向有兩個:一是實行多環節征稅，這樣可以使在生產環節漏征的稅收在以后的環節得到補征;另一個方向是在單一消費環節征稅，由于消費是生產流通的最后一個環節，在此環節征稅，生產者將無法通過轉移利潤的方法來逃避稅收，但是這種征稅制度會使納稅人的數量大大增加，征管成本增加。目前，我國稅收征管水平仍不高，全面推行單一消費環節征稅還不太現實，較為可行的辦法是在一些會計核算較健全的行業，如石油、汽車等，實行消費環節征收消費稅;對部分商品可以實行多環節征稅，如對煙、酒等市場需求量大、國家限制生產消費的消費品，可以在生產和消費環節雙重征收消費稅。而對高消費行為開征消費稅，其征繳可在消費行為發生時進行，并實行從價定率的方法。隨著我國稅收征管水平的提高再逐步把更多的應稅消費品改為在消費環節征稅。同時在消費稅征收和稅源管理上，對應稅消費品的生產或經營實行嚴格的許可證制度、登記制度和生產消費信息共享制度，這就能從根本上保證消費稅對分配不公矯正功能的發揮。

4.實行價外征收消費稅。將消費稅由價內稅改為價外稅，實行明碼標價，價稅分離，促使消費者切身感受到所消費的商品里含有多少消費稅，可增加稅收的透明度，使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅意識，而且有利于調節消費結構，正確引導消費需求。

5.改革流轉稅體系安排。現行流轉稅體系對消費稅調控功能的發揮也有影響。我國現行的消費稅還沒有把奢侈性消費行為納入到征稅范圍，影響了消費稅調節收入分配功能的發揮，究其原因，是因為這些消費行為已經被納入到了營業稅的征稅范圍，如果再征收一道消費稅會產生重復課稅問題，但如果不把這些奢侈性消費行為納入到消費稅的征稅范圍，對同一行業不同檔次的消費都適用相同比例的營業稅，則不能體現出對不同消費行為的調節。因此，一定程度上營業稅限制了消費稅征稅范圍向高檔消費行為領域擴展，影響消費稅引導消費與調節收入分配功能的發揮。要增強消費稅的調控功能，就要把消費稅放在整個流轉稅體系中去考慮，注重稅種之間的協調配合。應擴大增值稅征稅范圍，逐步取消營業稅，將其納入到增值稅的征稅范圍。在此基礎上，有目的地選擇一些高檔消費行為征收消費稅。