發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收體系對(duì)我國(guó)的啟示

陳尚斌 龍小燕 李曉茯

1.綠色稅收體系的建立應(yīng)與我國(guó)的立法進(jìn)程相配合。國(guó)外的綠色稅收體系除了有較為完備的征收和管理體系外，一個(gè)主要的特點(diǎn)就是有相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。我國(guó)已經(jīng)頒布的中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法、海洋環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法等從法律的角度為綠色稅收體系的建立和實(shí)施提供了可靠的保障。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，在我國(guó)目前的立法體系中，環(huán)境保護(hù)法的相關(guān)立法與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的運(yùn)行還有較大差距，我國(guó)依法促進(jìn)節(jié)能減排、降低能耗的力度將會(huì)加大，法律調(diào)控的范圍也將逐步擴(kuò)大到生產(chǎn)生活的各個(gè)領(lǐng)域，因此，建立完善的綠色稅收體系亟須完善立法體系和更新立法原則，以法律為依托，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是的原則，保障綠色稅收體系有法可依。

2.設(shè)計(jì)合理的綠色稅收體系。發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收的征收種類(lèi)大致包括能源稅和環(huán)境稅兩種。同時(shí)還設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅種，如二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾處理稅等，這些都為綠色稅收體系的建設(shè)提供了有利的參考，保證了稅收征收及管理的良好運(yùn)行。我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制中，針對(duì)污染排放的專(zhuān)門(mén)稅種制度沒(méi)有建立起來(lái)，同時(shí)，缺乏系統(tǒng)完善的稅收體系，相關(guān)稅收的透明度亟待加強(qiáng)。因此，我國(guó)可以考慮在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中按照不同種類(lèi)能源的消耗量及污染排放量征收相應(yīng)的能源和環(huán)境稅，以此來(lái)鼓勵(lì)清潔能源和再生能源的使用，抑制能源的消耗和污染的排放。同時(shí)，增強(qiáng)綠色稅收體系的協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性，從宏觀和微觀兩個(gè)層面加強(qiáng)其制度實(shí)施的可操作性，由政府引導(dǎo)干預(yù)向非正式組織、企業(yè)、個(gè)人共同治理多層面推進(jìn)。提高稅收的透明度，建立聽(tīng)證制度，鼓勵(lì)全民參與，加強(qiáng)監(jiān)督。

3.綠色稅收應(yīng)實(shí)行增減平衡的原則。瑞典的綠色稅收改革實(shí)行了有針對(duì)性的稅收增減制度，針對(duì)環(huán)境稅和能源稅增加征收稅種。同時(shí)，減輕國(guó)民和企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的污染治理和環(huán)境保護(hù)行為予以稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的綠色稅收制度使環(huán)境保護(hù)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展互相促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)維度的增減平衡。一方面，綠色稅收可以將環(huán)境稅收的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為進(jìn)行征收，減少對(duì)就業(yè)和勞動(dòng)所得的征稅，將稅收在勞務(wù)和自然資源間進(jìn)行重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。同時(shí)，扶持和引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，運(yùn)用稅收差異和優(yōu)惠政策對(duì)低碳環(huán)保的企業(yè)采取降低增值稅和企業(yè)所得稅的方式，鼓勵(lì)其產(chǎn)品研發(fā)和科技創(chuàng)新，調(diào)動(dòng)企業(yè)的環(huán)保積極性。另一方面，通過(guò)對(duì)循環(huán)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的引導(dǎo)和鼓勵(lì)，減少污染物排放和環(huán)境污染，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展，以此實(shí)現(xiàn)雙重的增減平衡。

4.應(yīng)建立上下聯(lián)動(dòng)的稅收征收體系。美國(guó)有聯(lián)邦政府和州政府綠色稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一征收額度，各州政府根據(jù)各州情況制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。采取上下聯(lián)動(dòng)的征收方式，由政府主導(dǎo)，各州政府配合征收。同時(shí)，從征收到管理建立了完善的征管體系，征收的稅金納入專(zhuān)門(mén)的基金賬戶(hù)進(jìn)行管理。我國(guó)綠色稅收體系的征管需要國(guó)家和各地方政府相互配合，統(tǒng)一協(xié)調(diào)。環(huán)境問(wèn)題不能一概而論，既有全國(guó)性的也有地方性的，綠色稅收的征收既不能完全由中央政府主導(dǎo)，也不能完全劃歸地方，對(duì)于大規(guī)模的全國(guó)性的污染應(yīng)由國(guó)家征收;對(duì)于規(guī)模較小的地方性的污染行為，可以由地方征收，收入用于地方改善環(huán)境。征收的稅金實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”制度，明確各項(xiàng)稅收的使用范圍，使籌集的資金發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(瑾瑜摘自《中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料》2014年第26期《綠色稅收體系建立的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及啟示》)