關(guān)于謹慎性原則在會計中運用的分析

王巖/大連大富塑料彩印有限公司

關(guān)于謹慎性原則在會計中運用的分析

王巖/大連大富塑料彩印有限公司

謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，它是適應(yīng)了市場經(jīng)濟環(huán)境下不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)所做出的謹慎反映，在一定程度上有效地遏制了利潤的虛假繁榮，保持了企業(yè)的經(jīng)濟實力，從財力上為可能發(fā)生的各種風(fēng)險和不測事件做好充分的準備，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、謹慎性原則的內(nèi)涵

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎的態(tài)度，也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確認而沒有把握的收入則不能予以確認和入賬。謹慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經(jīng)常面對并根據(jù)一定的標準對這些不確定因素進行估計；二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利，穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任；三是因為企業(yè)面臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必須謹慎地處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。

二、謹慎性原則的基本要求

我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，不得計提秘密準備。

我國會計規(guī)范中關(guān)于謹慎性原則有以下幾個要求：

1.謹慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性。所處理的是“可能發(fā)生”的事項。

2.對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量標準是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用，負債既不視而不見，又不計提秘密準備，而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

3.運用謹慎性原則的目的在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤，虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。

三、謹慎性原則在企業(yè)運用中遇到的問題

1.有些會計處理過于謹慎。如，或有事項準則，由于或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，在會計處理中，總是盡可能高估負債低估可能的資產(chǎn)或利潤。因此，對或有資產(chǎn)不予確認，一般也不披露，而對于或有負債雖不確認，但只要可能發(fā)生，均在附注中披露，這樣的規(guī)定顯得過于謹慎了，應(yīng)該要保護適度穩(wěn)健，也不可過于偏激或過于保守，最好能將其標準化或規(guī)范化。

2.有些項目不需要體現(xiàn)謹慎性原則，如壞賬準備的計提范圍，筆者以為面太寬，不應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)，因為銀行承兌匯票，其發(fā)生壞帳的可能性為零，即使是商業(yè)匯票，其壞賬發(fā)生的可能性也比應(yīng)收帳款小的多。

3.對企業(yè)的某些濫用會計估計以多提資產(chǎn)減值準備的行為難以規(guī)避。由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，對后期并不一定穩(wěn)健。

4.會計人員自身素質(zhì)問題及主觀臆斷失誤。會計人員本身的素質(zhì)是影響謹慎性原則運用的內(nèi)在因素。由于謹慎性原則是對不確定性因素的審慎反應(yīng)，在運用過程中，需要會計人員深入理解各種會計核算方法，同時要有較開闊的視野把握金融企業(yè)外部環(huán)境的變化。

5.與其他會計原則的沖突。謹慎性原則是會計信息質(zhì)量的基本要求之一，與其他會計原則之間有補充修正的關(guān)系，但由于本身所具有的特性及實務(wù)操作中存在的一些問題，使得謹慎性原則在金融企業(yè)會計核算中常會與其他會計原則發(fā)生沖突。

四、謹慎性原則運用中應(yīng)注重的問題

1.提取壞賬準備方面。在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收賬款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，另一種是備抵法。因此考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險，通過計提壞賬準備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況，企業(yè)按3‰～5‰的比率提取壞賬準備，由于準備額過低，壞賬準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法取壞賬準備的提取比例，也可根據(jù)實際情況由公司自行確定。同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務(wù)狀況，不限制估計壞賬損失的方法，讓其像成本核算那樣自行選擇適合的核算方法固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞賬的發(fā)生。

2.加速折舊方面。總的來說，中國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新及發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其原因：一是許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊；二是因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.低估存貨方面。由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產(chǎn)品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有：一是當企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價準備；二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進行計價，低估存貨成本。

4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定以下原則：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；三是與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，即使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。

五、謹慎性原則運用中需采取的措施

1.堅持定量描述。制定涉及到謹慎性原則的會計確認、會計計量和會計報告的規(guī)定時，盡可能采用一些定量描述，避免定性描述。定量描述清楚明了，沒有余地，而定性描述彈性較大，主觀操控的空間過大，為粉飾會計信息留下空子。

2.加強審計監(jiān)督。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

3.實施會計信息充分披露原則。謹慎性原則的運用，首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。因此，凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述，包括體現(xiàn)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

4.體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從中國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的先進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，給會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準，以指導(dǎo)企業(yè)會計人員的實踐行為。

綜上所述，謹慎性原則雖具有較強的主觀性，但只要恰當?shù)膽?yīng)用它，并不會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響，反而會對會計信息的真實性和有用性提供充足的保證，所以，恰當?shù)氖沁\用謹慎性原則需要會計人員大量的職業(yè)判斷和良好的職業(yè)道德。