論行政事業單位內部會計控制

王月輝/大慶市龍鳳區財政局

論行政事業單位內部會計控制

王月輝/大慶市龍鳳區財政局

對于現代行政事業單位而言，建立行之有效的內部控制制度具有至關重要的戰略意義。相比于其他領域，內部會計控制主要是通過會計信息指導和財務核算兩種手段來實現的。因此，內部控制制度就順理成章的成為了控制的核心環節，只有健全完善的內部控制制度，才能降低財務風險。本文在闡述目前國內會計內部控制現狀和存在問題的基礎上，對于如何切實有效的解決這些問題，提出了相應的對策，以達到整體調控行政事業單位內部核心，提升財務管理水平等目的。

行政事業單位；內部會計；控制

一、行政事業單位的內控意義

行政事業單位在單位資產、會計信息管理，確認信息可行性等重要領域都有著舉足輕重的地位，若想在最小的成本基礎上創造最大收益價值，行政事業單位就必須認證制定和執行各項管理決策，對企業的成長起到健康的推動作用，對于存在的問題，及時發現并作出調整和控制，保證整個體系正常的運行。一直以來，行政單位就以經濟業務核算為中心，但此環節相對于企業來講結構比較單薄，設計的環節很少，直接導致內部控制的力度不到位，執行上出現這樣那樣的問題，最終造成財務混亂，支出和收入得不到控制，會計信息也會失去可信性，給會計工作帶來了嚴重的隱患。所以在經濟體系發生巨大變化的當下，怎樣通過建立事業單位內部相關責任制度，最大程度上調動內部會計控制的主觀能動性，牢牢把握主動權，對可能出現的危機做到防控結合，實現管理水平質的飛升，貫徹執行財政紀律，已經成為了行者事業單位會計內部控制的核心研究課題，對于整個行政單位來講具有不可或缺的重要意義。

二、當前行政事業單位的內控機制分析

經過幾年的實踐經驗累積，內部控制結構已經基本成為了內部控制機制的主體，只有合理的組成結構，才能構建出理想化的機制和體系。當前主要的內部結構包括財務會計系統、財務控制流程、控制項目和環境三個主要方面。其中控制的項目就是我們常說的行政基本?？刂骗h境對于建立一些政策發生的組成因素有重要意義。具體到實際工作中一方面體現在控制環境使其實現無限制的擴張，在可控的范圍內要實現情況的控制和逆轉，否則將很難完成進一步操作。另一方面，行政事業單位的內控很難和上級領導拜托干系，很難單獨定義和操作。會計系統是會計核算和會計監督的業務活動方法程序。會計系統能很好的強化內控作用，但往往也有一定的約束性，事前作用卻達不到理想效果，因此想要用財務會計完全取代內部控制是不可實現的。管理者對于事業單位的方針政策和程序體系則可以看成是控制流程，主要作用在意保證內控的實施和成效。目前的行政事業單位，在內控流程方面，主要把嚴密和政策放在首要位置，對于成本的制約考慮較少。綜上所述，以上三者相互協調、相互制約，就形成了內控結構，也是整個內控機制的基礎。

三、行政行業內部現狀和存在的問題

1.制度有待完善。在行政事業單位的規章制度范圍多，多還停留在基本范圍內，2006年、2003年相繼頒布的內部會計控制規范，也都圍繞基本范圍、貨幣資金和銷售收款展開。這些規范的使用范圍十分有限，主要還是實施在企業單位，沒有相關行政事業大威德內部控制制度詳細解析，所以使得制度規范長期停留在紙上談兵的階段，理論研究投入力度還十分匱乏。

2.行政事業單位內部會計存在的問題。由于行政事業單位內部控制的體系不夠完善，因此存在著諸多亟待解決的問題。首先就是內部控制的意識不足，導致了內控制度的弱化。對于創建控制制度，很多行政事業單位都存在抵觸情緒，認為浪費資源在這方面，帶來的經濟效益投入產出比相當難以把握，因此在內部會計內部會計控制缺乏主觀能動性。其次，會計工程的基礎羸弱，主要體現在從事本行業的會計人員綜合素質低，加上主動組織的行業知識培訓比較匱乏，很多人都是從其它領域借調或者臨時轉換行業的人員，缺乏專業知識、缺少專業培訓，更有甚者一人身兼多職，削弱了相互之間制約和監督作用。最后，行業內部的監督審核制度不夠完善，內審機構多與會計單位相輔相成，歸屬于執行單位，權威受到了質疑，自然工作力度就會匱乏。在審計的具體環節上，對單位內執行的效率評價缺乏力度，涉及面狹窄，沒法起到監督資金使用狀況的根本目的。與此同時，行政事業單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成了重考核，輕內控的混亂現象。

四、事業單位內部會計控制有效對策

內部控制主要包含了會計、管理、業務和法規等幾個方面，會計作為最主要的控制方向，必須具備執行力度，如此才能保證整個體系的穩定運行。為了加強行政事業單位的會計控制，應從多個角度入手，全方位多層次的會計方法，達到強化內控的目標。

1.完善內部會計控制制度。會計職能核心是對于負面結果做出及時的反應以及對于過程進行監督，從本質上而言，監督和控制沒有太大的差別，會計系統采取相應程序，可以行之有效的加強內控力度。首先在會計崗位的職責明確和相互牽制方面，應該具備一定的原則和規律。一是會計崗位的設置要和內部管理、會計業務相輔相成，二是每個崗位的職責必須明確、定期進行考核，三是崗位之間應該進行工作上的具體分工，業務往來有詳盡的記錄，避免責任混淆。四是杜絕一人身兼數職的現象，將職務進行分離，使得監管人員隱匿自己錯誤和不軌行為的可能徹底消失。五是對于各崗位要進行定期的抽檢和考察，人員能力與崗位不匹配的，要及時進行調整控制，確保機構和崗位之間權責分明，相互制約并相互監督。其次在會計核算方面要按照程序辦理。一方面對于整個業務流程進行控制，掌握正確的核算程序和方法。另一方面是在會計核算具體業務控制方面，主要控制辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量。對于領域和業務不同的要根據實際情況調整核算方式，及時和專業財會人員進行盤點。最后，還應該著重做好包括避免越權審批、授權批準的層次等方面在內的財務收支情況控制，避免控制失去有效性。

2.授權批準和決策制度結合運用。當下的經濟業務主要分成授權、主辦、批準、記錄和執行的五個環節。對于每一個環節而言，都應該有專門的職能部門和管理人員，未經其它部門批準就不能進入最終的核算階段，無法開展下一步的業務流程。經辦人得到授權之后，須在授權范圍內執行業務工作。與此同時，應當注意和集體批準業務的結合工作。落實到工作中，沒有必要事事都集體決策，可以按照重要性原則，制定合適的經濟起始點，起點以上的經濟決策實行集體決策，起點以下則可授權處理。

3.加強內部監督和考核力度。為了使得內部會計控制制度充分發揮職能作用，應定期對內控制度的執行進行考核。對于執行中存在的問題及時作出反應，采取糾正措施。對于執行內部控制的力度，要加以強化，做到賞罰分明，提高員工監管和考核的積極性。將壓力和動力有效的結合在一起，保證內部控制的所有措施都能落到實處。

[1]韋道龍.行政事業單位內部會計控制探討[J].科技與經濟.

[2]尹款梅.加強行政單位內部控制初探[J].當代經濟（下半月）.

[3]韓小玲.談行政事業單位內部會計控制制度的建立與完善[J].中國農業會計.