國有企業內部控制研究

田秀平/吉林省松原市規劃展覽館

國有企業內部控制研究

田秀平/吉林省松原市規劃展覽館

加強對國有企業內部控制的研究，有助于幫助國有企業建立起有效的內部控制制度，有助于確保國有企業內部經營管理目標的實現，確保企業的資產安全，確保會計記錄的可靠性和會計信息的真實性，確保企業各項經濟業務的效益和合法性。本文從國有企業內部控制應實現的目標入手，歸納總結了國有企業內部控制存在的問題，并提出了相應的改進措施。

國有企業；內部控制

內部控制是現代企業管理的一個重要組成部分，加強企業的內部控制管理有利于使企業的經營活動更加合理化、合法化，有助于提高企業的經濟效益。近年來，國家加大了對國有大中型企業的改革力度，取得了很大的成效。但是，目前在我國的國有企業中依然還存在著經濟效益不高、經營混亂、會計信息失真、違法違規現象頻發等一系列問題，究其原因，最突出的一點就是內部控制的軟弱。所以，要解決國有企業存在的上述問題就需要我們深入分析研究企業的內部控制問題。

一、國有企業內部控制的目標

內部控制目標是企業內部控制的根本決定因素。只有明確了目標定位，內部控制的內容范圍才能夠確定，設置方式以及評價指標體系的建立才能有所參照和依據。現階段，我國國有企業的內部控制目標應當包括以下幾個方面：

1.提高國有企業的運營效率。我國經濟建設的重要任務之一是加強企業管理，提高經濟效益。盡管近幾年來，國家通過改革、改組、兼并和重組等手段使得國有企業改革取得了明顯的成效。但是，我國的國有企業整體盈利能力仍然偏弱，脫困基礎還不夠穩固。在向現代企業制度轉軌的過程中，國有企業一定要充分認識到實施內部控制的重要性，把建立健全企業的內部控制作為提高運營效率的重要手段。

2.實現國有資產的保值增值。由于現階段我國國有企業的權利過于集中，所以一定要通過強化內部控制來杜絕貪污、挪用和轉移國有資產等違法亂紀行為的發生，實現國有資產的保值增值。

3.防止國有企業會計信息失真。我們要充分利用內部控制所遵循的相互牽制原則，通過建立健全國有企業的內部控制，完善企業的運營標準和規范、制定科學的管理制度和嚴格的質量控制制度，減少虛假財務報告的發生，防止出現會計信息失真。

4.遵守相關的法律規范。這個目標不僅是對企業在經濟業務處理方面提出的要求，也是對企業的社會責任所提出的要求。國有企業作為公有性質的企業，本身就承擔著一定的社會職能，因此更應該通過建立健全內部控制來保障對相關法律規范的遵守。

5.防范企業運營風險。國有企業要想在市場經濟體制下實現可持續發展，就必須加強風險防范意識，通過內部控制在企業內部建立起一套有效的風險防范機制，把防范運營風險作為企業內部控制的一項基本目標。

二、國有企業內部控制存在的主要問題

1.控制環境失效。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎。國有企業由于受到企業董事會缺乏獨立性，企業管理人員的職業操守和素質能力有待提高，缺乏良好的企業文化以及人事政策不完善等不良因素的影響，導致控制環境失效，進而致使企業的內部控制失效。

2.風險意識不強。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。由于長期受計劃經濟體制的影響，國有企業的經營管理理念還有待發展成熟。管理者缺乏責任意識和風險意識，在決策時，很少做風險分析，隨意決策現象普遍。能夠建立風險預警系統的國有企業則更是少之又少。

3.控制活動被弱化。控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，包括政策和程序兩個要素。在我國，有些國有企業工作缺乏程序，往往相同的業務處理的程序和政策卻不一樣，內部沒有授權管理，在處理業務時，職責權限不清；有些企業沒有分離不相容的職務，沒有必要的監控措施，控制活動弱化。

4.信息溝通不順暢。由于對與信息系統相關的控制活動缺乏應有的重視，在企業中還存在大量的手工控制流程，企業收集信息不真實，以及企業內部管理層之間信息不對稱等一系列不利因素的影響，很多國有企業沒有建立起有效的信息系統，信息溝通不順暢，信息反饋滯后，降低了企業內部控制的效率。

三、加強國有企業內部控制的措施

1.優化企業內部控制環境。要完善公司治理結構，在實現政企分開、社企分離、黨企分工的前提下，確保董事會決策的科學性，有效防止和避免內部控制變為“內部人控制”。要選擇并逐步形成適合企業發展的管理哲學，不斷提高企業管理者的素質。要通過確立企業文化建設的總體目標，營造濃厚的企業文化建設氛圍和廣泛開展經常性的企業文化活動，來培育優秀的企業文化。要抓好人力資源政策與實務，通過任人唯賢，人盡其才，合理流動，最終實現留住能人和補充能人。

2.完善風險評估制度。國有企業要通過采用科學的方法，對風險進行分析和排序，確定關注的重點和優先控制的風險。要大力啟用專業人員進行風險分析，確保風險分析結果的準確性。要根據風險分析的結果，權衡風險與收益，確定風險應對策略。準確掌握企業高級管理人員和關鍵崗位員工的風險偏好，并采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業運營帶來損失。綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對策略，實現對風險的有效控制。

3.規范企業的控制活動。全面系統地分析、梳理并分離業務流程中的不相容職務，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。嚴格授權審批，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。通過建立“定期盤點保護控制”、“記錄財產保護控制”和“內部審計保護控制”，實現對財產收、付、存、用的嚴密保護控制。當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，確保突發事件得到及時妥善處理。

4.建立信息系統和溝通機制。國有企業要通過促進信息的集成與共享和加強對信息系統的開發與維護，建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保相關信息的及時溝通，促進內部控制的有效運行。

[1]張俊民.公開發行證券公司信息披露編報規則[M]，上海：上海財經大學出版社. 2007.

[2]歐鐵軍.如何構建國有企業的治理型內部審計[J].會計研究.2007，（9）11.

[3]唐松華.國有企業治理結構與會計失真[J].國有資產管理.2008，（6）.

[4]李惠.國有企業會計信息失真的原因及對策[M]，財會研究.2006.

[5]趙俊林.國有企業內部控制現狀與對策[M]，北京：北方經濟出版社.2006.

[6]張連起.國家內部控制的改進[J].中國會計視野。2006，（15）.