制約企業報表編制的基本會計假設

布方珍/黑龍江北大荒農業股份有限公司八五六分公司

制約企業報表編制的基本會計假設

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企業的會計部門從事財務會計活動，編制財務報表，要遵循一定的原則。而會計原則又是建立在一些基本的會計假設基礎之上的。因此，本文主要討論制約企業報表編制的基本會計假設。

企業報表編制；會計假設；制約

一般認為，會計假設是指會計人員面對變化不定的社會環境，根據客觀的正常情況或變化趨勢所作出的合乎情理的判斷。它是在特定的經濟環境下決定會計運行和發展的基本前提。

一、會計主體假設

會計主體假設的基本含義是指每個企業的經濟業務必須與企業的所有者及其他經濟組織分開。會計主體假設規定了會計處理與財務報告的空間范圍，也限定了企業的會計活動范圍。有了會計主體假設，會計處理的經濟業務和財務報告才可以按特定的主體來識別。我國《企業會計準則——基本準則》對會計主體假設的表述是：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。”

會計主體假設的作用除了是限定企業會計活動的空間范圍以外，還對會計概念、會計行為、會計法規建設及報表編制等方面有重大影響。比如，對會計概念的影響，要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如，會計中的資產概念，指的是特定企業可以支配的經濟資源。離開了一定的會計主體，就不可能談論會計概念。這是會計學概念與其他經濟學科概念的本質區別。又如，對企業會計行為的影響，要求企業會計行為的出發點應站在企業主體的立場而不是企業以外的立場。按照會計主體假設的要求，企業會計行為只能對企業管理層負責，而不能對企業以外的其他利益集團負責。實際上，《中華人民共和國會計法》中規定的“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真災性、完整性負責”的內容，就是在法規建設中尊重會計活動基本規律和基本要求的體現，再如，對報表編制的影響，要求特定會計主體的財務報表只能反映某特定主體的財務狀況與經營成果，等等。明確會計主體假設對會計的重要意義，對制定會計政策、評價企業會計行為等方面具有重要意義。

二、持續經營假設

持續經營假設的基本含義是，企業會計方法的選擇應以企業在可預見的未來將以它現實的形式并按既定的目標持續不斷地經營下去為假設。通俗地講，就是企業在可預見的將來不會面臨破產、清算。對此，《企業會計準則——基本準則》的表述是：“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”在這里，企業在可預見的將來保持持續經營并不意味著企業會永久存在，而是指企業能存在足夠長的時間，使企業能按既定的目標開展經營活動、按已有的承諾去償清債務。持續經營假設為企業在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎。主要表現在：一是在一般情況下，資產以其取得時的歷史成本計價，而不按其立即進入解散、清算狀態的現行市價計價；二是對長期資產攤銷，如固定資產折舊、無形資產攤銷等問題的處理，均以企業在折舊年限或攤銷期內會持續經營為假設；三是企業償債能力的評價與分析也是基于企業在會計報告期后仍能持續經營的假設；四是正是由于考慮到持續經營假設才有了會計上除固定資產折舊與無形資產攤銷以外其他權責發生制方法的選擇（如壞賬處理的備抵法等。

不僅如此，持續經營假設還要求當傳統方法可能危及企業的“持續經營”時，企業的會計活動能夠選擇對企業“持續經營”有利的方法。比如，在商場上存在通貨膨脹的條件下，當簡單的價值補償已不能維持其實物替換的“持續經營”時，就需要研究通貨膨脹對持續經營的不利影響，并力求在會計方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續經營”。

三、會計分期假設

會計分期假設的含義是，企業在持續經營過程中所發生的各種經濟業務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間，會計期間通常是按月、季和年來劃分。對此，《企業會計準則——基本準則》的表述是：“企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。”會計分期假設是持續經營假設的必然結果。由于我們假設企業會在可預見的將來保持其持續經營狀態，這就存在著在持續經營的過程中，什么時候向與企業有利害關系的各方提供財務報告的問題。在會計實踐上，絕不可能等到企業的全部經營活動完結以后才向外界提供財務報告。為了使財務報告的使用者能定期、及時地了解企業的財務狀況和經營成果，會計上就把其持續經營的經濟活動人為地進行劃分，使其歸屬于各不相同的會計期間，并進行會計處理及財務報告的編制。

以年度劃分的會計期間，稱為會計年度。會計年度既可與日歷年度相一致，又可與日歷年度不一致。《企業會計淮則——基本準則》規定，“會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間”。會計期間的確定，實際上決定了企業對外報送報表的時間間隔以及企業報表所涵蓋的時間跨度。從會計信息本身應當反映的經濟內容以及報表信息使用者所希望了解的內容來看，會計期間的劃分應當體現較為完整的生產經營過程。在企業連續、大批、大量生產和經營產品且季節性影響對其影響較小的條件下，會計期間的劃分不會對信息披露以及信息使用者對企業財務狀況的分析產生較大影響。但是，在企業季節性生產的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會計年度，將有可能因財務信息代表性較差而使得企業所披露的部分信息（如資產負債表信息）難以反映企業財務狀況，從而誤導信息使用者。

會計分期假設除了對企業進行會計處理計算損益和編制財務報告限定了時間區域、對會計信息質量有重要影響外，對會計的概念也有一定的影響。由于受會計分期假設的影響，許多會計概念具有鮮明的“時期”特性。比如，利潤總額、收入、費用等均帶有鮮明的時期特色。此外，會計分期假設與持續經營假設一起，構成了權責發生制原則的理論基礎。

四、貨幣計量假設

貨幣計量假設的基本含義是，只有能用貨幣反映的經濟活動，才能納入會計系統中來。這意味著：第一，會計所計量和反映的，只是企業能用貨幣計量的方面；第二，不同實物形態的資產需用貨幣作為統一計量單位，才能據以進行會計處理，揭示企業的財務狀況。貨幣計量假設使得企業對大量復雜的經濟業務進行統一匯總、計量成為可能。

［1］石帥芳.基于會計環境的會計假設問題研究［J］.河南大學，2012年.

［2］陳一鳴，陳宏明，曾小青.虛擬企業會計有關問題探討［J］.商業研究，2006（04）.