林業會計理論問題探討

周國安/黑龍江省迎春林業局

林業會計理論問題探討

周國安/黑龍江省迎春林業局

林業會計應如何參與森林資源的經營管護，全面反映森林資源資產的增減變動情況，成為擺在林業會計理論與實踐工作者面前的一個嚴峻的問題。

林業會計；理論問題；分析

一、我國林業會計制度改革與發展

建國以來，我國的林業一直套用工業企業的經營模式來進行生產、經營管理，林業企業從追求產值指標到后來的追求利潤指標，都是以大量消耗森林資源為代價的。國有林業企業（林場）一直沿用工業企業會計制度或農業會計制度。總的說來。林業經濟管理始終落后于林業經濟的發展。特別是改革開放以來，我國的林業得到了快速的發展，林業經濟活動的范圍、方式、內容都發生了很大的變化，制訂能反映林業經濟活動的林業會計制度迫在眉睫。

20世紀70年代初，我國個別省份開始進行國有林場、苗圃會計制度的制訂及試點，重點是在營林成本的核算辦法上，而森工企業仍沿用工業企業會計制度。

二、林業會計理論問題探討

目前，我國林業會計的改革和發展，面臨著嚴峻的挑戰和新的機遇。從我國的會計改革形勢來看，會計改革的廣度和深度加大，國際化進程加快，會計準則和會計具體準則的制訂和發布，特別是2001年1月1日起正式實施的《企業會計制度》，標志著我國會計標準的確立，會計改革目標取得了階段性成果，實現了政府在會計管理和會計改革中從所有者身份向管理者身份的轉變，使會計改革及其發展依賴廣大企業會計來實行。這種變化的標志性成果是從行業會計制度轉變到《企業會計制度》的會計準則。我國林業會計的改革和發展總體上落后于我國的會計改革和發展，目前面臨的問題至少有：（1）林業會計制度還不能算是行業會計制度。在林業會計制度設計中，國家以所有者的身份僅對國有林場與苗圃制訂會計制度，《國有林場與苗圃會計制度》中沒有充分考慮集體和私有林場，對集體和私有林場沒有適用性。（2）林業會計標準是按制訂統一會計制度思路還是按會計準則的思路進行改革需要進一步論證。這里既有林業企業（林場）性質（商品林和公益林生產）的確定問題，也有財政專項資金造林產權設定問題，還要考慮林業行業會計人員素質和水平的具體實際情況。（3）林業會計目標的設定上除經濟效益外，是否考慮生態效益和社會效益。我國林業的重大轉折和變革，必將帶來財政、經濟等多方面的改革，對林業經濟組織的業績評價越來越多地考慮生態效益和社會效益，政府的財政補貼和支持需要生態效益和社會效益方面的信息。（4）會計假設在林業會計中是否進行修改或增加。如對貨幣計量假設的修改，為了反映林業經濟活動的成果，林業會計核算需要對其他會計核算更多地運用實物計量和勞動量計量，以反映林業的生態效益和社會效益方面的信息。（5）林木資產核算理論問題。我國的營林會計核算體系是以育林基金理論為基礎建立的，僅限于當年營林生產作業成本和營林費用支出核算，當年支出當年核銷。（6）林業生態效益核算理論問題。林業生產的外部性問題是未來需要解決的重要問題，營林生產的外部經濟和森工業的外部經濟，是影響林業發展的障礙。分類經營條件下林業經營單位的核算小，對林業生態效益的核算是國家和政府宏觀管理的依據，林業生態效益核算理論是當務之急。（7）林業基金理論問題。財務會計工作的核心問題實際上是資金問題，對林業基金管理和核算理論需要進行進一步的研究。（8）林業成本核算理論問題。林業成本核算包括營林生產成本、木材采運生產成本、木材加工生產成本和林業多種經營生產成本等四個方面的內容。現有的成本核算辦法是行業會計制度和行業財務制度兩者的結合，財務問題和會計問題交叉重疊，會計的職業判斷不能很好地發揮，也影響財務成果的正確反映。按照會計標準進行林業成本理論的探索，制定林業會計準則和具體準則也是面臨的新課題。

林業會計面臨的問題是我國林業會計改革和發展中的問題，這些問題的解決有賴于國家和政府的重視，有賴于廣大財會工作者的實踐和研究。加強林業會計理論研究，加強林業會計工作的創新，形成比較完整的林業會計理論體系，是林業會計更好地為我國林業事業發展服務的前提條件。隨著我國經濟社會的發展和加快林業發展戰略的實施，林業會計改革勢在必行，建立一個具有中國特色的林業會計體系，制訂能為我國林業建設和發展服務的林業會計制度或林業會計準則，是當前會計改革的重要任務。

三、構建新的林業會計核算體系

1.以森林資源資產核算為基礎。森林資源資產化管理是建立現代林業，深化分類經營改革的基本要求，是通過經濟手段實現森林資源良性循環和可持續發展的必然要求。強化森林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體系，其中價值核算是基礎和龍頭。首先應建立起一套具有指導性、實踐性和規范化的森林資源資產會計核算體系，科學核算森林資源資產的投入和產出，從而為確定森林資源資產的價格、權益，建立價值補償機制等提供基礎性依據，使所有者、經營者得以體現完整的資產擁有量。

森林資源資產的入賬價格我們認為應采用成本法，而不采用價值法。因為森林資源資產屬于林業企業的勞動對象，還要管護經營，不斷追加勞動，采用成本法，便于核算。到森林資源銷售或轉讓時再按價值計算銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核算程序。倘若森林資源資產按評估價值人賬，逐年根據林業生產的特點，按自然生長規律計算增值額，雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況，但增值額的計算比較復雜，手續較多，而且要有經過具有森林資源資產評估資格的評估機構出具的報告書，并經過有關部門審核確認后才能入賬。

2.按商品林和公益林分別構建林業會計核算體系。根據以“分類經營和分區突破”為核心內容的新世紀林業發展思路，我們必須努力深化以分類經營為中心的各項改革，促進適應市場經濟要求和事業自身特點的管理體制和運行機制的形成，其中一個重要方面就是要進行林業會計制度改革。根據林業分類經營思想構建林業會計核算的方法體系，也就是按商品林和公益林的經營原則分別設置不同的會計核算方法。共同形成一個有機的林業會計核算框架結構。

商品林的經營原則是追求經濟效益，應采用經濟組織自主經營、自負盈虧的管理體制，按投入產出方式來管理，計算完整的林木資產生產經營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎設計商品林生產的會計科目及其使用方法，設計有關會計報表及其編制方法，以及林木資產的成本核算辦法等。

［1］陳裕德.森林資源資產會計若干理論問題探討［J］.林業財務與會計，1999（11）.

［2］劉鳴鏑，楊旭東.森林資源資產會計核算研究綜述［J］.北京林業大學學報（社會科學版）；2002（01）.

［3］岳上植.森林資產的特殊性及其確認與計量研究［J］.會計研究；2002（11）.