淺談編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

黃秀陽/黑龍江省迎春林業(yè)局

淺談編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

黃秀陽/黑龍江省迎春林業(yè)局

審計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時(shí)對計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。

編制；內(nèi)部控制；審計(jì)計(jì)劃

為了更有效和高效率地實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境和營業(yè)的特點(diǎn)等，并結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的了解，考慮審計(jì)上的重要性，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

注冊會計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（簡稱整合審計(jì)），也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，但應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可以合并一份報(bào)告也可以單獨(dú)報(bào)告。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制以及審計(jì)工作的影響與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。除了考慮以上因素外，審計(jì)人員還要了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，對公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，評價(jià)公司的規(guī)模和結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度，考慮是否使用其他人員（如內(nèi)部審計(jì)人員）的測試工作，這些都有助于審計(jì)人員制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和資源，提高審計(jì)效率。

一、風(fēng)險(xiǎn)評估的作用

在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測試的控制，以及確定針對待定控制所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，應(yīng)當(dāng)給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)由舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)由錯誤導(dǎo)致的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而沒有必要測試那些即便有缺陷也不會有合理可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大的控制。

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以及確定審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程或業(yè)務(wù)單元的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響。

二、調(diào)整審計(jì)工作

公司的規(guī)模和復(fù)雜性、其經(jīng)營過程及經(jīng)營部門都可能影響公司實(shí)現(xiàn)許多控制目標(biāo)的方式。公司的規(guī)模和復(fù)雜性也可能影響錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)所必需的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的審計(jì)意見。

三、應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)

在計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。在識別并測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對己識別的、由舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。

企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導(dǎo)致會計(jì)處理延遲或異常的交易的控制；針對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；引起關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。

四、利用其他相關(guān)人員的工作

在內(nèi)部控制的審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須親自執(zhí)行充分的測試，為發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見提供合理保證。但是，審計(jì)人員可以使用其他人員的測試工作，調(diào)整自己原本要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)和利用其他人工作，以減少可能本應(yīng)由審計(jì)人員親自執(zhí)行的工作的程度。即注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行了解和評估，判斷是否利用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。

在使用他人工作測試時(shí)，審計(jì)人員既要對自己執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作負(fù)責(zé)，也要對所使用他人的測試工作負(fù)責(zé)。也就是說，不論是審計(jì)人員親自執(zhí)行的測試還是其他人員的測試工作，只要被審計(jì)人員用作為發(fā)表審計(jì)意見提供合理保證的證據(jù)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)由審計(jì)人員對所有的工作和結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，注冊會計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人員可能利用其他人員工作的程度還取決于與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，審計(jì)人員在控制上需要親自執(zhí)行的工作就增加了，即與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

五、編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

1.內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

2.內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。審計(jì)的內(nèi)容包括：（1）合規(guī)性審計(jì)。即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和政策；是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。（2）全面性與系統(tǒng)性審計(jì)。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。（3）內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對和制約。

［1］王東輝.淺析審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)的確定［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（S1）.

［2］吳秋生，楊瑞平.審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目標(biāo)的確定與運(yùn)用［J］.財(cái)會月刊，2005（02）.