現(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性及其改進(jìn)措施

曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計(jì)財(cái)處

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性及其改進(jìn)措施

曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計(jì)財(cái)處

完善和發(fā)展現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，需要在分析現(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表局限性的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系作出全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)報(bào)表；局限性；措施

一、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的評(píng)價(jià)

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)的產(chǎn)物。傳統(tǒng)的目標(biāo)認(rèn)為：“會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為業(yè)主提供信息，說(shuō)明企業(yè)資金的信用情況及由這些資金帶來(lái)的利潤(rùn)?！钡?，在實(shí)際工作中，許多公司已不把爭(zhēng)取業(yè)主的最大利潤(rùn)作為唯一的或主要的目標(biāo)。比如墾區(qū)企業(yè)不僅僅要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，還要?jiǎng)?chuàng)造社會(huì)和生態(tài)效益，有的墾區(qū)企業(yè)被劃分為生態(tài)型企業(yè)，主要的目標(biāo)就不再是追逐利潤(rùn)最大化了。

2.隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)極其復(fù)雜，社會(huì)各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)既相不依賴又相互矛盾，迫切需要增加更多的反映企業(yè)各方面責(zé)任的信息，而會(huì)計(jì)報(bào)表恰恰缺乏這種信息。

3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，仍然基本上根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這與未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)和充分計(jì)量看來(lái)并不相關(guān)。比如以資產(chǎn)為例，美國(guó)會(huì)計(jì)將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)定義為“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”，而美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)量大部分應(yīng)采用歷史成本。誰(shuí)都明白，歷史成本這一計(jì)量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或存在曾耗費(fèi)于企業(yè)是多少，卻不能正確計(jì)量其未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。反言之，如果假定資產(chǎn)的定義是科學(xué)的，那么，歷史成本的根本問(wèn)題就在于它難以反映物價(jià)變動(dòng)，而在于它不能正確反映未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從而不能把資產(chǎn)的本質(zhì)加以量化。

4.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于重視盈利的單一計(jì)量，在一個(gè)復(fù)雜性不斷增加的世界里，任何單一的數(shù)據(jù)都不可能捕捉企業(yè)每一個(gè)報(bào)告期內(nèi)影響財(cái)務(wù)變化的各個(gè)側(cè)面。

5.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于重視利潤(rùn)的計(jì)量，而利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，可是一個(gè)企業(yè)的繼續(xù)生存能力、償付能力卻要依靠足夠的現(xiàn)金來(lái)維持。長(zhǎng)期以來(lái)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)缺乏足夠的注意?，F(xiàn)在各國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)開(kāi)始重視現(xiàn)金流量表。

6.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表是事后的報(bào)告，它可能對(duì)企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況提供了相當(dāng)真實(shí)而公允的描述，可是，使用者卻希望預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，這種歷史性的報(bào)告對(duì)他們的幫助并不很大。此外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性不斷增加，可目前并無(wú)反映風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的報(bào)告，而及時(shí)性也很不夠。

7.現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)，常常放在法律形式上，以至于對(duì)交易或事項(xiàng)的報(bào)告重形式而不重實(shí)質(zhì)，這樣，就難以將涌現(xiàn)出的非常復(fù)雜的交易和事項(xiàng)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表之上，比如對(duì)金融工具尤其是金融衍生工具的報(bào)告與揭示等。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映，使得實(shí)際工作需要對(duì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)進(jìn)行估計(jì)，而估計(jì)必然帶有主觀性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。

2.由于對(duì)相同的資產(chǎn)計(jì)量，允許企業(yè)選擇合乎公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的若干個(gè)備選方法中的一種。這樣，對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，相同的資產(chǎn)按各自不同的方法進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)的價(jià)值和凈收益就會(huì)出現(xiàn)差異。

3.某些資產(chǎn)如已發(fā)現(xiàn)的森林生態(tài)價(jià)值、礦產(chǎn)價(jià)值、公司的“自創(chuàng)商譽(yù)”等，由于不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或難以計(jì)量，就在資產(chǎn)負(fù)債表刪去了，負(fù)債也有類似刪除情況。例如過(guò)去，對(duì)職工的養(yǎng)老金就沒(méi)有作為負(fù)債預(yù)提。其實(shí)，一些被刪去的項(xiàng)目可能對(duì)決策十分有用。

4.現(xiàn)有的資產(chǎn)和負(fù)債由于價(jià)格變化所出現(xiàn)的復(fù)雜情況沒(méi)有得到反映。

5.一些質(zhì)量信息不能數(shù)量化的事實(shí)，如林業(yè)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的價(jià)值、高超的管理能力等也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)裝中加以反映。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的措施

1.豐富財(cái)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)表在對(duì)歷史信息進(jìn)行披露的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)充披露相應(yīng)的預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)性信息是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況，采用科學(xué)合理的預(yù)測(cè)方法得到的企業(yè)未來(lái)狀況的信息，是聯(lián)系歷史和未來(lái)的紐帶。預(yù)測(cè)性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確的評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)有必要加大預(yù)測(cè)性信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中所占的比重。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)信息和企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容，如市場(chǎng)占有量、客戶滿意度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更加深入的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和發(fā)展前景。

2.編制專用會(huì)計(jì)報(bào)表及全面收益表。企業(yè)通過(guò)編制專用會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅可以滿足不同用戶的需求，還可以有效避免因廣泛對(duì)外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。同時(shí)，企業(yè)還可以編制全面收益表，這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補(bǔ)充傳統(tǒng)收益表，企業(yè)可以單獨(dú)編制全面收益表，這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤(rùn)表外的所有收益項(xiàng)目。全面收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)的利益和損失，也包括未實(shí)現(xiàn)的利益和損失；不僅只將股東的所得作為收益，還把所得稅、工資、借款費(fèi)用、利息等均作為收益，能夠體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。全面收益表在業(yè)績(jī)報(bào)告中列出了未實(shí)現(xiàn)的全面收益，使企業(yè)的業(yè)績(jī)得到了更加真實(shí)地反映，在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。

3.提高會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)豐富會(huì)計(jì)報(bào)表的披露途徑和手段，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性。為體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，企業(yè)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表的周期，編制臨時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表或者采用季度會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財(cái)務(wù)工作中的推廣，使財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使信息使用者能夠隨時(shí)查詢到企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及其他重要事項(xiàng)，有效改善了現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露不及時(shí)的狀況，對(duì)于信息使用者及時(shí)做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

從上述分析中，我們可以看出，會(huì)計(jì)報(bào)表本身存在的局限抑或批評(píng)者的看法，其問(wèn)題的焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。目前的會(huì)計(jì)確認(rèn)是以歷史成本為基礎(chǔ)的，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)報(bào)表只按實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入，但要計(jì)量未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益勢(shì)必涉及未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)和可能的利得。有人認(rèn)為，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價(jià)值甚至貼現(xiàn)值應(yīng)作為理想的計(jì)量屬性。我們可以預(yù)見(jiàn)，21世紀(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量有較大的突破。

［1］葛家澍.縱論財(cái)務(wù)報(bào)表模式的改進(jìn)［J］.財(cái)會(huì)月刊，1998，（6）.

［2］許磊.綠色會(huì)計(jì)理論體系初探［J］.財(cái)會(huì)月刊，2003，（3）.

［3］劉永譯，戴軍.論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的影響［J］.會(huì)計(jì)研究，2000，（3）.