改善建設工程項目內部會計控制的對策

左麗華/北京中聯環建設工程管理有限公司黑龍江分公司

改善建設工程項目內部會計控制的對策

左麗華/北京中聯環建設工程管理有限公司黑龍江分公司

建設單位工程項目內部會計控制制度是建設單位保證項目建設各項活動的有序進行，達到已確定的目標和質量要求，保證項目順利建成而制定的具有以控制建設人員行為為目的的辦法、措施。文章探討了改善建設工程項目內部會計控制的對策。

建設工程項目；內部會計控制

一、引言

作為工程項目管理中的重要部分，內部會計控制制度的建立及其強有力的執行，不僅能夠防范工程項目的風險，更能促進建設單位的健康快速發展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，因此對于工程項目內部會計控制的研究也越來越受到學術界及建筑行業的廣泛關注。

二、當前我國建設工程項目內部會計控制的現狀

從近五年來看，固定資產投資的規模大小對國民經濟的增長有著舉足輕重的作用。隨著固定資產投資的不斷增加，對工程項目管理水平也提出了要求，而作為項目管理內容中較為重要的一部分，工程項目內部會計控制水平也必須隨之不斷地提高。盡管我國工程項目內部控制已經取得了一些成果，但我國目前從行業到具體企業單位，從管理層到執行層對工程項目內部會計控制的意識還比較淡薄，即使建立了內部控制制度也只是單純地為了應付外部檢查與監督。由此可見，我國建設單位內部會計控制還存在很多問題，如內部會計控制法律法規不夠完善、國家財政監管不力等外部環境不健全；內部組織結構不完善，內部監督弱化，缺乏對經營者的有效監督和約束機制等內部環境不完善；除此之外，在工程項目的全過程內部控制中也存在諸多的問題，這也成為了我國建設單位健康發展的瓶頸。

三、改善建設工程項目內部會計控制的對策

1.健全內控法律環境。隨著社會經濟的發展和工程項目管理技術的進步，現行的相關內部控制的法律法規有的已經不再適應當前工程項目管理水平的要求了。為此，國家應該在原有比較成熟的《會計法》、《內部會計控制規范》等法律法規的基礎上，結合目前我國工程項目內部會計控制的現狀，吸取國際上先進的立法經驗，制定出符合我國國情的內部會計控制相關法律法規。同時，我國立法部門應該在內部會計控制規范的基本范疇內，結合建設單位的經營特點與工程項目管理的要求，制定出一些專門針對工程項目內部會計控制的具體的法律法規，從而進一步形成一個從上到下的完整的現代工程項目內部會計控制法律體系。

2.健全內部控制組織結構，明確崗位分工與授權。為了提高工程項目內部會計控制的效率，改善內部會計控制的執行效果，建設單位應當根據其自身特點，本著牽制性、適應性、相互協調和分工明確的原則組建一個合理的內部會計控制結構。作為執行內部會計控制的重要載體，內部控制的組織結構是否合理將直接影響到工程項目內部會計控制的執行。為此，建設單位應該根據企業目前的發展情況和工程項目的特點，選擇合理的內部控制結構，以達到最好的控制效果。在確定了內部控制的組織結構后，還配合以明確的崗位分工與授權機制，建立項目崗位責任制，明確各相關部門和崗位的職責、權限。在工程項目實施的各個階段，相關工作人員各司其職，不得越權，也不得失職，避免授權責任不清。

3.做好工程項目內部控制效果評價。（1）在進行評價前，要確立評價標準。即應該根據建設單位的特征，從工程項目管理目標或從內部會計控制要素入手，制定出統一的、完善的、可操作性強的評價標準體系，進而與評價結果進行比較，得出評價結論。（2）對工程項目內部會計控制效果的評價過程中，應保證評價主體的獨立性和權威性，使所出具的評價報告具有可信度，以保證評價結果的公正性與真實性，尋找出當前內部會計控制所存在的問題，推動工程項目內部會計控制的進一步完善。（3）在評價內容方面，主要考核內部會計控制目標是否達標，關鍵控制點的控制是否達到預設的要求，企業內部信息及溝通是否良好及各項目內部會計控制的規章制度是否得到落實等。

4.項目實施中的全過程內部會計控制。（1）重視投資決策階段的內部控制。在這一階段必須要重點加強財務可行性研究的分析和控制，所以在項目的決策過程中，應該安排相關的財會人員參與其中，對項目建議書和可行性研究報告的財務分析和預測結論的可靠性、客觀性、準確性與完整性進行審核與分析，整個決策過程及所做出的結論都應當及時接受會計機構或會計人員在數據正確性和方法恰當性方面的審核和審查，有關投資估算及經濟效益的分析必須接受會計部門的審查，并提出具體的書面意見，進而為建設單位的領導層做出正確的決策提供一定的參考依據。（2）強調概預算階段與招投標階段的內部會計控制。為了實現對工程項目造價的控制，建設單位必須要重視對項目的概預算階段的管理。在本階段，建設單位一方面要組織相關的財會人員對編制的概算進行細致的演算與復核，不但要審查編制的合法性、時效性及適用范圍，還要審核概算項目是否完整，其中是否存在漏算、錯算、多算現象。另一方面，也要讓會計機構與相關工程人員一同對工程量計算的準確性，費用計取的合理性等進行核查，如果有必要的話可以對發現的錯誤進行修正。在招投標階段，建設單位首先要根據工程項目的特點編制招標文件，并在招標文件中明確工程項目所要求的一系列標準，比如要明確投標人的資質標準，明確投標單位的財務狀況標準及工程所要求的技術標準等。（3）加強施工過程中的內部會計控制。在工程項目施工過程中，建設單位首先要建立健全工程價款支付控制制度，明確工程價款支付條件、方式及會計核算程序，并配備相應的會計人員嚴格控制好各款項的支付，并確保工程采購業務能夠按采購與付款控制制度執行。其次，建設單位應當委派專門的會計人員定期到工程現場進行工程物資的清查，核實在建工程的基本建設支出，并能夠及時交付、準確地編制出相應的會計報告，對于在施工過程中所發現的問題，會計人員要及時與有關部門進行溝通，使項目管理者能夠隨時掌握工程的投資效果及投資計劃的完成情況。（4）注重竣工驗收與決算階段的內部控制。首先，建設單位應該明確關于竣工驗收階段內部控制的相關制度，讓各相關部門及人員在進行內部會計控制時有標準可依。另外，單位會計人員在工程竣工后，在驗收過程中要注意到隱蔽工程的驗收，防止未發生的隱蔽工程列入工程決算中，增加無謂工程項目的成本。同時，建設單位要組織相關人員進行及時編制竣工財務決算說明書，并認真填報竣工財務決算報表，并要求會計人員對決算的完整性、準確性進行進一步的核查，檢查決算表中的有項目填列是否符合標準。最后，還要將相應的工程及財務資料進行歸檔或報送國家有關部門進行審核。為了保證竣工驗收與決算階段內部會計控制的獨立性，建設單位應該成立專門的監督小組，對整個過程進行嚴密監督，防止各種舞弊現象的發生，影響工程的質量與造價。

[1]秦琦：新形勢下加強建筑企業內部控制的探討[J]，商業經濟，2010.

[2]尹海平：淺析企業內部控制評價的構成要素與模式建立[J]，經濟師，2010.