淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

逄京言

摘 要：對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的和必要性進(jìn)行闡述，從基層單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同等方面分析建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。將完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，制訂健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)提供保證。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；執(zhí)行力度；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6835（2014）03-0078-02

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度日趨完善，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可或缺的作用。本文就建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性進(jìn)行論述，針對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方法，并對(duì)提出的方法進(jìn)行淺析。

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整度，是為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息的質(zhì)量而制訂、實(shí)施的一系列方法。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在貫徹、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)章制度。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失，保障企業(yè)健康、有序發(fā)展有著重要作用。施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的需要；是保證資產(chǎn)安全、提供制度保障的需要；是支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、業(yè)績(jī)的監(jiān)控；是切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理，提升建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和盈利能力的需要。

2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)部分基層單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失

我國(guó)建筑施工企業(yè)因其自身特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)、管理網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)齊全，從融資到投資項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，從承攬、承包工程到現(xiàn)場(chǎng)管理，從集團(tuán)公司到分公司再到項(xiàng)目部，在這個(gè)龐大又復(fù)雜的管理體系中，企業(yè)中的部分管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，而企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度則取決于經(jīng)營(yíng)決策者的主觀意識(shí)和偏好。一些企業(yè)雖早已改制、轉(zhuǎn)型，但公司結(jié)構(gòu)尚不完善，缺乏有效的內(nèi)部控制制衡機(jī)制，沒(méi)有結(jié)合建筑施工企業(yè)自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度要求實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)仍沿用“一支筆”的審簽規(guī)則，企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)由決策者個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤、資金流失，乃至蒙受巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度不夠

與部分基層單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失相比，一些企業(yè)的中上層管理機(jī)構(gòu)為了實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，制訂了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)跨度較大，雖有規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)，卻難以有效執(zhí)行。具體表現(xiàn)在：①個(gè)別基層項(xiàng)目單位沒(méi)有按照會(huì)計(jì)制度要求合理配備會(huì)計(jì)人員，不設(shè)或僅設(shè)一名會(huì)計(jì)人員辦理全部業(yè)務(wù)，沒(méi)有采取分離控制措施，會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守缺失，舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；②授權(quán)審批體系存在缺陷，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)過(guò)規(guī)定程序授權(quán)批準(zhǔn)，越權(quán)管理、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)流程；③內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督因企業(yè)的特殊人事安排，使得管理者難以監(jiān)督或疏于監(jiān)督；④企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序一經(jīng)確定，就將其束之高閣，缺少必要的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)缺乏合作

當(dāng)前，我國(guó)建筑施工企業(yè)，尤其是上市企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)雖較為齊全，有監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)等，但缺乏協(xié)同合作，達(dá)不到應(yīng)有的監(jiān)督效果。長(zhǎng)期以來(lái)，監(jiān)督部門(mén)不能對(duì)部分基層項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或定期、不定期的監(jiān)督、檢查，而缺乏合作具體表現(xiàn)在：一些單位會(huì)計(jì)工作中存在會(huì)計(jì)信息不完整、弄虛作假和舞弊的現(xiàn)象；一些基層單位會(huì)計(jì)工作流程沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核制度，導(dǎo)致證賬、賬表、賬實(shí)不符；一些基層單位因疏于對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)和檢查，導(dǎo)致公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”，亂收亂支的情況發(fā)生；一些單位因受制于人情和權(quán)力，難以選聘到有道德并具備專(zhuān)業(yè)能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，無(wú)法保證財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確；一些單位負(fù)責(zé)人將主業(yè)以外的收入私設(shè)賬目，與相關(guān)人員合謀私分，據(jù)為己有。上述諸多現(xiàn)象表明，在缺失有效的內(nèi)部監(jiān)督情況下，僅憑會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的力度。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以遵循國(guó)家相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，保證資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，防止舞弊為目的設(shè)置的。因此，只有建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使其與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的控制制度得以實(shí)施，才能保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不流失，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。

3.1 建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引中，雖未明確將其作為獨(dú)立部分，但它已通過(guò)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息反映、服務(wù)和監(jiān)督表現(xiàn)出來(lái)。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況，制訂一系列與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的、合理、可行的控制制度；科學(xué)地配置一套保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效運(yùn)行的措施和方法。建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和保證執(zhí)行措施應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手：①按會(huì)計(jì)制度要求依法設(shè)置會(huì)計(jì)組織，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，合理配備會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員定期輪崗，相互制約。企業(yè)基層單位不能因?yàn)樾《辉O(shè)置會(huì)計(jì)組織，不能為了成本效益而不配備或不合理的配備會(huì)計(jì)人員。②依據(jù)國(guó)家《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算流程合法取得和填制原始憑證，設(shè)置賬戶、登記賬簿，編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。③按規(guī)定的程序和授權(quán)審批權(quán)限辦理財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，要明確職責(zé)權(quán)限范圍，避免越權(quán)審批、違規(guī)辦理；要職權(quán)分離，財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的審批責(zé)任人與經(jīng)辦人必須職權(quán)分離，不能由一人辦理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)。④要加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全控制，保障資產(chǎn)不流失，財(cái)會(huì)部門(mén)要與相關(guān)資產(chǎn)管理部門(mén)互相配合，完善財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬和應(yīng)收賬款催收制度和貴重物資限制接近制度等。要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，重要的文件資料應(yīng)當(dāng)留有備份；要定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如果不一致，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，作出處理；要嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員直接接觸諸如貨幣資金、貴重物資等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)。

3.2 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制、審計(jì)相結(jié)合

建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)動(dòng)，形成協(xié)同合作的監(jiān)督效應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，內(nèi)部監(jiān)督中的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。建筑施工企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督的重點(diǎn)放在基層單位，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度適時(shí)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)重大的、需管控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適時(shí)開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種重要形式和必要補(bǔ)充，必要時(shí)企業(yè)也可委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。建筑施工企業(yè)既可以實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督中的內(nèi)部審計(jì)控制，也可實(shí)施內(nèi)部控制、外部評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制審計(jì)，二者的有機(jī)結(jié)合可以彌補(bǔ)不足，擴(kuò)大監(jiān)督效果，以利于改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.3 制訂并健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系

建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的體制特征、管理性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，設(shè)計(jì)出一套適宜內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)體系，該體系應(yīng)包含可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)懲條例。高管層應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)人員經(jīng)常性地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)形成書(shū)面的評(píng)價(jià)報(bào)告，闡明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、存在的缺陷和改進(jìn)措施等，并提出對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的建議。報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送相關(guān)部門(mén)和高管層，為改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供決策依據(jù)。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要高管層、相關(guān)部門(mén)協(xié)同合作，落實(shí)并實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)預(yù)定的控制目標(biāo)。應(yīng)在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的前提下，結(jié)合基層實(shí)際情況設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

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〔編輯：白潔〕