中小企業內部控制的環境

于海珍

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的作用。建立和完善中小企業內部控制制度具有與大型企業同等重要的意義，是使中小企業保持基業長青的重要因素之一。

一、中小企業內部控制存在的問題

目前我國企業內部控制制度仍有諸多不足，影響內部控制的因素是眾多的，但控制環境不完善是主要原因。控制環境是企業內部控制的基礎，開展環境不佳，將導致內部控制制度形同虛設，無法實現真正執行。

（一）管理者內部控制意識淡薄。

中小企業老板中很多是依靠機遇和冒險精神逐步完成原始積累的，他們往往不太重視內部控制，對內部控制缺乏了解。雖然有些中小企業建立了內部控制制度，但沒有認識到它是一個動態系統，隨著外部環境的變化和企業業務的拓展，原先完善的內部控制已不再適應企業的發展，出現問題時無法加以糾正。甚至有的企業在不了解自身情況的前提下，照搬其他企業的內部會計控制制度，把建立內部會計控制的目標定義在應付上級部門的檢查上，不能很好地落實執行，形同虛設。

（二）組織機構設置不合理，內部管理職責不清。

公司治理結構是企業內部控制的最高層次，良好的內部控制執行是完善公司治理結構的必備條件，而缺乏合理的公司治理結構同樣使內部控制成為無源之水，一紙空談。

1.我國中小企業大多是家族式企業或者由家族式企業發展起來的，往往存在“一言堂”和“任人唯親”的現象，而公司章程只是流于形式。在這些企業中，董事會、監事會和管理層通常有著千絲萬縷的聯系。企業的經營決策權和財務決策權掌握在“大家長”手中。往往會出現右手做出的決策由左手來監督的怪異現象。因此，在這樣的機制下，內部控制很難得到有效執行。

2.董事會獨立性不夠。理論上，董事會在公司治理中起著很重要的樞紐作用，它一方面是所有者的代理人，代表所有制的利益。另一方面是企業經理層的委托者，負責對企業經理層進行監督檢查。但在實踐中，由于所有者缺位或大股東控制，致使董事會成為一個“橡皮圖章”，要么為經營者把持，要么為大股東把持，根本不能站在獨立立場上代表所有股東的利益。同時由于董事會成員的精力、素質和專業水平等方面的限制，很多董事并不“懂事”，董事會的運轉并未發揮實質性的作用。

（三）內部審計機構監督不力。

監事會的成員基本上是企業內部人員，由黨組織部門和經理層任命進入監事會，甚至有些中小企業財務部門領導兼任內部審計的負責人，財務人員兼任內部審計人員，缺少監督者應有的獨立性及有效的監督手段及監督技能。另外監事會成員的能力及權力有限，目前，大多數中小企業的內部審計機構從事的審計業務是財務審計，而對管理審計涉及較少。審計的范圍主要有審計財產、資金是否安全完整，核查揭露舞弊行為，開展財務收支審計等。只注重事后監督，不注重事前、事中控制；只注重財務報表的審計，而忽略對公司管理現狀進行分析、評價，并提出意見和建議。使得企業監事會代表股東對董事會進行監督的職能沒有落實，監事會僅僅是一個擺設。

（四）信息交流與溝通不暢。

從企業整體來看，縱向交流多，橫向交流少，企業內部各個部門之間缺少有效溝通，導致企業各部門之間業務協調性差，并有脫節現象，造成企業資源浪費。

二、優化中小企業內部控制環境的措施

（一）強化管理者內部控制意識。

要提高管理者的內部控制意識，主要從兩方面著手：一方面，企業管理者要通過各式各樣的學習提高自己關于內部控制的知識水平，只有這樣，才會認識到內部控制的重要性。另一方面，國家相關部門要加強對中小企業內部控制的政策指導，以財政、稅收等政策引導中小企業管理者強化內部控制意識，不讓內部控制成為擺設。

（二）完善組織結構。

內部控制環境是一種氛圍，它可以塑造企業文化，影響員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，并且它還決定著其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，完善內部控制環境意義重大。

1.吸取先進的經營管理理念，提高管理者的素質。管理者的素質在中小企業經營管理過程中起著舉足輕重的作用，管理者的素質不同，對企業發展產生的影響完全不同。管理者的素質包括：管理者的經營理念、管理哲學及經營者經營管理的風格、方式、方法等，它影響企業內部控制的有效執行，同時直接對下級員工的道德水平和思維方式產生重大影響。在市場競爭日趨激烈的情況下，管理者必須保持先進性，時刻注意創新。

2.建立合理的組織結構。中小企業應當完善企業內部組織結構，使內部機構間職責明確，相互牽制，企業組織結構時實行內部控制的制度環境，是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎。組織結構的建設直接影響企業的經營成就及控制效果。中小企業應在其規模、業務范圍、財務能力等限制內，建立合理的組織結構。合理的組織機構應注意人員的合理分工和權責的合理劃分，明確企業內部股東大會、董事會、監事會、經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的分工和制衡機制，使四者之間的相互監督真正落到實處，為內部控制制度的建立與實施奠定良好的基礎，盡量使中小企業各主要管理人員的權利與員工的職責相互平衡，避免高度集權，使中小企業職能部門的作用發揮不出來，導致決策缺乏民主性和科學性。

（三）強化中小企業的內部監督。

內部審計既是企業內部控制的重要組成部分，又是監督內部控制其他環節的主要手段。企業可以根據公司治理結構的需要設置內部審計機構，充分發揮內部審計人員的職責和作用，使其參與內部控制制度的制定，并對企業內部的經濟活動、管理過程是否遵循既定程序和目標，是否存在執行中的薄弱環節，是否合理、合規、有效等進行評價。

（四）完善信息交流與溝通機制。

企業內部信息的交流與溝通方式及效果在很大程度上取決于組織結構的設置，組織結構的設置規定了各個職能部門的權限和職責。中小企業的組織結構設置，在縱向信息傳遞上不會有太大的問題，但管理層應重視各部門之間的橫向信息溝通。一方面，作為最高決策者的總經理要為各個部門管理者創造條件，例如開展各種類型的活動，加深各職能部門管理人員及員工之間的感情，還可以實行部門經理每周例會制度。另一方面，作為掌握各個部門信息的內部控制小組應發揮信息傳遞的中介作用，協調各部門之間的業務活動。