我國中小企業貨幣資金內部控制分析

張學峰

一、中小企業貨幣資金內部控制管理的現狀分析

企業的貨幣資金內部控制是指企業為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收付業務的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實、合法、完整而建立的各項控制政策與程序。其目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點。中小企業普遍認為貨幣資金內部管理重要，但從現實情況發現其內控問題是中小企業貨幣資金管理實施最大的阻礙，依據國內學者廣泛的調查和研究，我們可以勾畫出我國中小企業貨幣資金內控實施情況的現實狀況。

現金是流動性最強的資產，而中小企業沒有建立明確的內控目標，也未采取切實有效的管理方式，所以偷盜、挪用甚至貪污等舞弊現象比較嚴重。當前現金管理的主要問題是制度虛設，是否完全按制度執行，完全掌控在掌管現金的主要領導手中，現階段中小企業貨幣資金內部管理主要存在以下問題。

1.貨幣資金管理主觀隨意，內部管理較混亂。

企業現金管理缺乏計劃，缺乏統籌兼顧。專項資金、重點項目被面子工程、消費基金擠占，隨意性導致該用的錢無法落實，使現金管理流于形式，大多數中小企業缺乏控制。領導意志、情感代替了計劃、制度，完善的現金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導致現金管理失控，民主理財成了形式，缺乏公開透明；而家庭式的個人小企業，全由一個人的政策水平和道德水平掌控現象也較普遍。

2.一支筆審批，相關規定未嚴。

大部分中小企業并非依靠內部會計控制進行授權審批，而主要依靠“一支筆”進行審批。由于現金的誘惑力，現金使用的隨意性、盲目性往往使現金管理不到位，缺乏控制，領導意志代替了計劃，情感代替了制度，把有計劃、專款專用、統籌兼顧拋在腦后，不愿意用完善的現金管理制度約束自己的手腳，以滿足自己需要為管理意圖，導致現金管理失控等現象。

3.企業執行貨幣資金內部管理的情況不夠主動。

在現行企業內部管理結構中，80%的民營企業主要由企業管理層做內控的一把手，由于國家監管部門對中小型企業建立和健全相關內部控制的要求較低， 他們自身因經營規模的有限、組織結構的相對簡單，對于資金管理的規范要求就相對放松，沒有嚴格執行貨幣資金控制制度。

二、解決貨幣資金業務內部控制制度存在問題的對策

1.建立不相容職務崗位分離制度。

不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量將涉及現金的業務由不同的人員來完成，避免只由一個人辦理貨幣資金業務的全過程的現象。如果企業的確人手有限，則應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執行業務職務；業務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。

2.建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。

貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，又可以防止侵吞和挪用行為發生。具體可以包括：①授權權限，即審批人應當根據批準制度的規定，在授權范圍內進行審批；②授權批準程序，企業的有關部門或個人在用款時，應當向審核人（會計主管）提交支款申請書，注明款項的金額、用途、支付方式等，并應附有關的合同或送貨清單、簽驗貨證明等。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業務的手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規定的支付申請，審核人應當不予辦理；接下來，審批人（企業負責人）應當對審核后的支付申請批復，最后交給出納人員辦理支付手續。

當然，在這一整個過程中，必須具備一個主要前提，那就是除了建立不相容職務崗位分離制度以外，還應當加強企業的內外部監控。

3.建立票據與印章的管理制度。

票據和印章的管理對一個企業來講是貨幣資金業務得以正常進行的保證，有了票據和印章，就可以支配企業的貨幣資金運動。所以，企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據。

4.加強現金管理，推行會計電算化。

會計電算化對現金流量能以最短的時間、最快的速度、最好的質量獲取現金信息，對下屬單位，進行隨時有效的監控和指導，特別有利于跨地區、流動分散單位的遠程數據交換，是財務核算、中央控制管理的最好手段，將收入、支出、庫存、現金流向、應收賬款、項目投資等信息列入程序，自動生成匯總，讓人一目了然。對獲取的財務數據，要進行對比性分析，從數據處理分析中，找出財務管理的得與失。只有經過處理分析后的信息，才能給企業管理提供參考和幫助，所以，開發利用會計電算化，對管理理念的延伸、管理方法的創新都有不可替代的作用。

5.加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的業務水平。

企業的經營活動離不開人這個主體，要保證貨幣資金的安全和運作暢順，就必須保證貨幣資金業務崗位人員的素質。企業的會計人員必須有《會計從業資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗，應當鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續教育，不斷提高業務水平。