保險公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型初探

王小莉

在經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡(luò)化復雜多變的形勢下，現(xiàn)代保險企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，如國際經(jīng)濟一體化、新技術(shù)的迅猛發(fā)展、保險企業(yè)集中化管理等。這些變化導致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計越來越難以適應(yīng)保險企業(yè)經(jīng)營管理的需求，需要對其進行重新定位，即通過內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)轉(zhuǎn)變，從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計向效益審計轉(zhuǎn)變，從手工審計向信息化審計轉(zhuǎn)變，為企業(yè)管理層提供更多、更有效的增值服務(wù)。

一、保險公司內(nèi)部審計面臨的主要形勢

（一）國內(nèi)外經(jīng)濟金融環(huán)境促使內(nèi)部審計戰(zhàn)略變革

隨著我國對國際經(jīng)濟金融市場的參與度不斷提升，在分享國際經(jīng)濟金融合作帶來的經(jīng)濟增長的同時，我們愈加明顯地感受到國際經(jīng)濟金融波動所帶來的風險。金融危機的爆發(fā)，使人們更加清醒地認識到防范企業(yè)風險的重要性，作為企業(yè)“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計部門就責無旁貸地承擔起這一重任。審計行業(yè)近年來積極倡導以風險管理為導向的審計思想，國際內(nèi)審協(xié)會提出了增值型內(nèi)部審計服務(wù)理念，并越來越重視內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制、風險管理等方面所起的作用，也更加注重內(nèi)部審計為企業(yè)增值所作出的貢獻。這就需要我們不斷思考內(nèi)部審計的定位，革新內(nèi)部審計理念，改進審計方法，以幫助公司成功應(yīng)對種種不確定性和預(yù)防各種風險。

（二）監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計的監(jiān)管不斷強化

隨著我國經(jīng)濟金融體制改革的深化，金融監(jiān)管部門的監(jiān)管理念、手段、方式不斷發(fā)展和完善。對于上市公司，財政部、證監(jiān)會、國資委、交易所等先后頒布了多部規(guī)章和指引，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《上市公司治理結(jié)構(gòu)指引》等，對包括內(nèi)部審計在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)提出了規(guī)范性要求。在保險業(yè)，中國保監(jiān)會根據(jù)國際保險監(jiān)督官協(xié)會確立的保險監(jiān)管核心原則，近年來先后出臺了《保險公司治理結(jié)構(gòu)指引》《保險公司內(nèi)部審計指引》《保險稽核審計指引》等，把對保險公司治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)管列為保險監(jiān)管的三大支柱之一，并要求內(nèi)部審計應(yīng)在強化公司內(nèi)控、防范風險、促進發(fā)展方面起到積極作用。監(jiān)管機構(gòu)的要求，使保險公司內(nèi)部審計面臨著如何平衡公司對內(nèi)部審計的期望和符合外部合規(guī)要求的挑戰(zhàn)，以及提升風險管控能力、提高工作水平的挑戰(zhàn)。

（三）企業(yè)需要內(nèi)部審計發(fā)揮價值創(chuàng)造作用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，保險企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越來越復雜，公司規(guī)模不斷擴大，管理層次不斷增多，經(jīng)營區(qū)域不斷擴大，交易形式也越來越復雜，保險企業(yè)面臨著傳統(tǒng)經(jīng)營模式下所不曾有過的風險。這就要求作為公司發(fā)展護航者的內(nèi)部審計工作不能只停留于財務(wù)審計，而要參與風險管理，通過監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢活動為公司提供更有價值的增值服務(wù)，如評估項目風險、提供項目可行性參考意見、防止舞弊案件發(fā)生等，為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有力的監(jiān)督保障。

二、保險公司內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的難點與挑戰(zhàn)

保險公司內(nèi)部審計面臨著多種挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為以下四個方面：

（一）可持續(xù)的價值增長戰(zhàn)略對審計理念的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計必須以可持續(xù)的價值增長戰(zhàn)略為指針，及時準確識別影響該戰(zhàn)略及其經(jīng)營目標的各種因素，以內(nèi)審工作對公司戰(zhàn)略實現(xiàn)所提供的價值為評價內(nèi)審績效的標準。其中，如何提高內(nèi)部審計的戰(zhàn)略思維能力和選擇適當?shù)膬?nèi)部審計工作策略，如何設(shè)定以戰(zhàn)略為導向的工作目標、任務(wù)和考核指標，是面臨的最重要的挑戰(zhàn)。

（二）市場與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的多樣性和復雜性對審計技術(shù)的挑戰(zhàn)

公司經(jīng)營管理活動領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計活動的范圍以及內(nèi)審人員應(yīng)該具備的知識和技能條件，但內(nèi)審人員的實際知識背景、技能水平也限定了內(nèi)部審計的活動范圍和效能。保險公司所處的市場與業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨多樣性和復雜性，對目前大多以財務(wù)知識為主的保險公司內(nèi)審隊伍提出了重大挑戰(zhàn)，形成了當前內(nèi)審未能意識到和無力應(yīng)對的“盲點”和“盲區(qū)”。內(nèi)部審計人員能否在整體上具備與公司面臨的市場環(huán)境和從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域相匹配的知識、經(jīng)驗、技能以及技術(shù)體系，也是需要面對的挑戰(zhàn)。

（三）區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化與機構(gòu)層次化對審計工作方法的挑戰(zhàn)

機構(gòu)層次是指母公司、子公司、分支機構(gòu)以及內(nèi)部各部門的結(jié)構(gòu)。目前，矩陣式管理模式的特征在母公司與子公司間、總公司與分支機構(gòu)間日益顯現(xiàn)，功能區(qū)域的網(wǎng)絡(luò)化在原有審計對象分類法下被割裂，甚至被忽視，導致了審計效能的降低。因此，選擇適當?shù)膶徲嫴呗院蛣?chuàng)新審計工作模式應(yīng)對區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化和機構(gòu)層次化，是公司面臨的又一挑戰(zhàn)。

（四）審計工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型對審計管理體系的挑戰(zhàn)

為與公司戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)和實現(xiàn)集團集約化管理，內(nèi)部審計應(yīng)實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，這種轉(zhuǎn)型可以概括為：建立內(nèi)部審計的一體化管理體制，實現(xiàn)內(nèi)部審計從查弊糾錯到監(jiān)督和服務(wù)的轉(zhuǎn)變，在風險防范監(jiān)督體系中的地位由一個具有多重職能的稽核向?qū)I(yè)化的現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。這對內(nèi)審管理從組織、審計目標、職能定位上提出了更新的挑戰(zhàn)。首先，內(nèi)審的一體化并未消除內(nèi)部審計機構(gòu)對分支機構(gòu)審計監(jiān)督上的職能重疊現(xiàn)象，與公司董事會、管理層的報告關(guān)系和溝通方式還有待磨合。其次，監(jiān)督和服務(wù)的角色還處于探索中，未知的領(lǐng)域還很多，知識儲備、工作經(jīng)驗和技能水平可能還不能完全滿足內(nèi)審目標的轉(zhuǎn)變。最后，內(nèi)部審計與合規(guī)管理、風險管理應(yīng)溝通協(xié)調(diào)。

三、保險公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的定位

內(nèi)部審計作為保險企業(yè)的一個職能部門，是公司內(nèi)部管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務(wù)。內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型應(yīng)以“服務(wù)導向型”為中心，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，努力實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變。

（一）從監(jiān)督走向服務(wù)與監(jiān)督并重

長期以來，內(nèi)部審計的職能偏重于監(jiān)督評價，主要是檢查審計對象是否履行其經(jīng)濟責任、有無違法亂紀等行為，從而加強對公司的控制和管理。隨著內(nèi)部審計職能的拓展，保險公司內(nèi)部審計職能不應(yīng)僅限于監(jiān)督評價，應(yīng)從單一的監(jiān)督評價向以增值服務(wù)和監(jiān)督評價并重的功能轉(zhuǎn)變，通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)并報告潛在風險，揭示重大風險隱患，評價內(nèi)部控制的效果等，對內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題提出可行性意見或建議，創(chuàng)造性地發(fā)揮內(nèi)部審計的增值服務(wù)作用，實現(xiàn)從以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風險評估轉(zhuǎn)變，從單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變。

（二）從財務(wù)審計走向管理審計

隨著外部經(jīng)營環(huán)境的波動和變化，保險公司內(nèi)部審計不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計，而應(yīng)更多地強化管理審計，如內(nèi)部控制審計、投入產(chǎn)出專項審計、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計、基建工程審計等。保險公司內(nèi)部審計應(yīng)更多地向管理、流程領(lǐng)域覆蓋，不僅關(guān)注經(jīng)營管理的結(jié)果，更關(guān)注經(jīng)營管理的過程，對制度、流程進行診斷與分析，提出建設(shè)性意見和改進建議，充當管理參謀和“智多星”，真正服務(wù)于公司經(jīng)營管理，提供管理層決策所需的信息，更好地為公司決策提供專業(yè)意見，實現(xiàn)審計方式從以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價轉(zhuǎn)變。

（三）從合規(guī)審計走向效益審計

新形勢下，保險企業(yè)面臨更大的經(jīng)營風險和效益風險。保險公司內(nèi)部審計不應(yīng)僅僅關(guān)注經(jīng)營的合規(guī)性，揭露、遏制違法亂紀現(xiàn)象，更要注重經(jīng)濟效益審計。效益審計就是借助多種方法，加強對公司經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的分析，分析投入產(chǎn)出效率，挖掘經(jīng)濟效益的驅(qū)動因素，為公司管理層提供管理建議，協(xié)助公司管理層更有效地管理和控制各項經(jīng)營活動，并合理使用資源，提高經(jīng)濟效益，從而提升內(nèi)部審計工作的綜合價值。

（四）從手工審計走向信息化審計

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，遠程審計逐步得到應(yīng)用，即利用信息技術(shù)手段，實現(xiàn)被審計單位的電子數(shù)據(jù)信息非現(xiàn)場采集，開展財務(wù)收支、內(nèi)部控制等高效、及時、準確的內(nèi)部審計服務(wù)。這種基于信息技術(shù)的審計方式在審計效率、審計工作的精度等方面有著諸多傳統(tǒng)審計無法比擬的優(yōu)勢。保險企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件推動信息化審計在公司的應(yīng)用，充分利用新型的審計方式，積極構(gòu)建與新型審計方式相匹配的軟件和硬件環(huán)境，提高審計效率、降低審計成本，實現(xiàn)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

四、保險公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的舉措

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計地位

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用的保證。現(xiàn)階段，一些保險企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)相當不完善，內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系不清，缺乏必要的獨立性和權(quán)威性。應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，引進獨立董事制度，建立以董事會為主導的治理結(jié)構(gòu)，并在董事會下設(shè)審計委員會，直接領(lǐng)導內(nèi)部審計部門，從而提高內(nèi)部審計在公司架構(gòu)中的地位，確保其獨立性和權(quán)威性，給內(nèi)部審計提供一個更加廣闊的監(jiān)督、檢查空間。以保險集團為例，集團內(nèi)部審計實行董事會審計委員會和經(jīng)營層雙向管理，由審計總監(jiān)擔任集團公司審計責任人并向董事長和審計委員會主任匯報；審計副總監(jiān)兼任各子公司審計責任人，向?qū)徲嬁偙O(jiān)匯報，為內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮提供必要保障。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計管理機制，促進標準化與規(guī)范化

實現(xiàn)內(nèi)部審計從查弊糾錯到監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從一個具有多重職能的稽核向?qū)I(yè)化現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變需要建立高效科學的審計運行機制，并規(guī)范、有序、高效地開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中，要建立相對獨立的內(nèi)部審計集中管理機制，設(shè)立獨立審計中心，強化內(nèi)部審計的集中化、垂直化管理，并創(chuàng)建以“流程驅(qū)動、前中后臺分離”為主要特征的專業(yè)化內(nèi)部審計分工運行模式，審計作業(yè)從傳統(tǒng)的單兵作戰(zhàn)發(fā)展到團隊協(xié)作，有效提升內(nèi)部審計專業(yè)化能力。

（三）拓寬內(nèi)部審計工作范圍，發(fā)揮增值服務(wù)作用

當前，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要求內(nèi)部審計更多地參與到管理中，更多地提供決策咨詢服務(wù)。為此，必須圍繞服務(wù)與監(jiān)督并重的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型目標，擴大內(nèi)部審計工作的范圍，將內(nèi)部審計工作滲透到內(nèi)部控制、風險管理等各個方面，讓內(nèi)部審計人員參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，創(chuàng)造性地發(fā)揮內(nèi)部審計增值服務(wù)作用，使其能夠更積極主動地協(xié)助管理層改善管理，真正做到內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。如對公司重大決策的實施情況進行系統(tǒng)化的專項調(diào)研，加大綜合分析力度，對重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)的風險管控情況進行系統(tǒng)性、趨勢性分析，以管理建議書、內(nèi)控建議、審計式調(diào)研等方式，提出可行的解決方案和有價值的管理建議，為管理層決策提供獨立客觀的信息支持。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)與方法，提升審計效能

現(xiàn)代科技最前沿、發(fā)展最快的就是信息技術(shù)，保險公司內(nèi)部審計必須去迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，加快審計信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立網(wǎng)絡(luò)化的審計信息系統(tǒng)；充分發(fā)揮計算機審計技術(shù)的重要作用，大力推行遠程審計，運用審計軟件開展審計項目，不斷創(chuàng)新審計方式方法。

（五）提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，構(gòu)建專業(yè)化團隊

保險公司內(nèi)部審計部門首先應(yīng)著重加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓與管理培訓，補充具有不同知識結(jié)構(gòu)、一專多能的人才，逐步實現(xiàn)審計人員由“專職、單一”向“專業(yè)、復合”轉(zhuǎn)變。其次，應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新意識，包括審計技術(shù)手段和審計思維方式的創(chuàng)新，強調(diào)靈活應(yīng)變能力，以適應(yīng)公司經(jīng)營環(huán)境的不斷變化。