年終盤點：“營改增”引領2013年結構性減稅

2013年，以結構性減稅政策為重點，財政部、國家稅務總局發布了一系列文件。系統梳理一年來稅收政策調整脈絡，有助于我們更好把握稅制改革方向和重點，迎接2014年的挑戰。

貨物和勞務稅篇

“營改增”雙擴圍，五大政策變化影響深遠

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）

執行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

自2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”在全國范圍推行，財稅［2013］37號與此前“營改增”執行的政策相比，有五大變化。

1.廣播影視服務納入試點。廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映服務。

2.納稅人購進摩托車、汽車、游艇可以抵扣進項稅。

3.增值稅差額征稅政策基本淡出。與前期試點政策相比，全國試點政策只保留了有形動產融資租賃服務差額征稅政策。

4.運費抵扣政策發生變化。取消了試點納稅人和原增值稅納稅人接受運輸服務，按交通運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策；取消了試點納稅人接受試點小規模納稅人提供交通運輸服務，按增值稅專用發票注明金額和7%的扣除率計算進項稅額的政策。納稅人除了取得鐵路運輸費用結算單據外，統一按照增值稅專用發票的票面稅額抵扣進項稅額。

5.納稅人向境外提供應稅服務，適用免稅和零稅率政策有變化。境內單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅；納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。

政策點評：

為適應“營改增”的全國推行，財稅［2013］37號文件整合、調整和完善了前期試點政策，完善了征管辦法。對上海市推行“營改增”以來的一些政策進行梳理、清理，將“營改增”試點涉及的絕大部分文件匯集為一個文件，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于試點企業以及稅務人員掌握和操作。

執行要點：

1.面對“營改增”這項被稱為當前“最重大的稅制改革”，有的納稅人只是被動接受，而有的納稅人則主動謀劃。兩種不同的態度，帶來了不同的結果：被動接受，可能為自己埋下稅收風險；主動謀劃，最大限度爭取到稅制改革紅利，規避稅收風險。納入試點范圍的企業須及時主動調整本企業的銷售、采購、營銷、信息技術以及財務和稅務策略，制定相應的實施計劃，確保良好的內部控制以降低增值稅操作失誤風險。

2.財稅［2013］37號文件是全國“營改增”試點所遵循的指導性文件，對試點行業的范圍有明確的界定。納稅人不僅要認真研讀，搞清楚自己所屬的行業，確認自己是否應該“營改增”；如果屬于“營改增”試點范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應稅服務，該按什么稅率納稅。

3.混業經營如何納稅被稱為“營改增”難啃的骨頭。財稅［2013］37號文件首次在稅收上引入了混業經營概念，并規定了混業經營的稅收處理原則，即分別核算銷售額的，分別適用稅率或征收率；未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。準確分別核算銷售額，是納稅人面臨的挑戰。

4.“營改增”后試點納稅人面臨的最大改變主要體現在發票上。《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局2013年第39號），對“營改增”后試點納稅人領購和開具發票作出了統一規定，試點納稅人一定不能在發票使用上犯迷糊。

5.“營改增”試點方案規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，享受此類優惠的企業必須看清楚優惠的前提條件。

部分小微企業免繳增值稅和營業稅

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅［2013］52號）；

《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）

執行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

1.對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；

2.對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

政策點評：

小微企業吸納了大量勞動力，對維護社會穩定發揮了重要作用。很多小微企業處于初創期或成長期，亟待政策扶持。對銷售額（營業額）不超過2萬元的小微企業免征增值稅、營業稅，有利于小微企業發展壯大，有利于鼓勵居民自主創業。

執行要點：

1.“月銷售額不超過2萬元”、“月營業額不超過2萬元”，指月銷售額或營業額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業稅。

2.增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收增值稅，月營業額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業稅。

九類跨境應稅服務免繳增值稅

文件名號：

《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第52號）

執行起始日期：2013年8月1日

政策要點：

免征增值稅的跨境應稅服務包括工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務；標的物在境外使用的有形動產租賃服務；在境外提供的廣播影視節目（作品）發行、播映服務等9大類。

政策點評：

雖然《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）已經明確了“營改增”應稅服務適用免稅政策的范圍，但規定較為原則，可操作性不強。此公告明確的試行辦法對此作了進一步的細化和補充，不僅規定了跨境應稅服務免稅的具體范圍，而且明確了跨境服務免稅的管理辦法，為稅務機關和納稅人提供了明確的政策指引。

執行要點：

1.值得納稅人重點關注的有三類服務，即會議展覽服務、廣播影視服務以及適用簡易計稅辦法的應稅服務。會議展覽地點在境外的會議展覽服務，包括為會議展覽地點在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務，即準備工作在境內做，會議、展覽地點在境外的服務。對于在境外提供的廣播影視節目（作品）的發行、播映服務，需要注意的是通過境內的電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節目（作品）的播映服務。而適用于簡易計稅辦法的指定的應稅服務中，包括了向境外單位提供的研發服務和設計服務，但不包括對境內不動產提供的設計服務。

2.符合跨境服務免增值稅的納稅人不僅要關注免稅業務范圍，還應關注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅務風險。

3.我國近年來相繼設立了一批海關特殊監管區，海關對這些地區的管理采取了“境內關外”模式，貨物通關即“視同出口”，享受出口退稅優惠。但納稅人向這些地區提供服務并不屬于跨境服務，仍然屬于境內服務，需要按規定繳納增值稅。

排污不達標不能享受增值稅優惠

文件名號：

《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅［2013］23號）

執行起始日期：2013年4月1日

政策要點：

1.納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環境保護部門確定的該納稅人應予執行的污染物排放標準，以及污染物排放地環境保護部門在此前6個月以內出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。

2.已開展環保核查的行業，應以環境保護部門發布的符合環保法律法規要求的企業名單公告作為證明材料。

3.對未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發生違規排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內不得再次申請。納稅人自發生違規排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

政策點評：

這是我國首個專門將稅收優惠與環保治理掛鉤的政府部門規范性文件，對于發揮稅收優惠的正面激勵作用，鼓勵企業積極自主環保減排，維護市場公平競爭意義重大。對資源綜合利用企業來說，無論是在申請稅收優惠環節，還是在已享受稅收優惠環節，都與環保標準息息相關。

執行要點：

資源綜合利用企業不僅應關注產品質量標準，還應詳細了解生產過程中排放污染物的環保標準，及時取得和整理由環保部門開具的各類排污達標證明材料，以備稅務機關檢查。

金融商品轉讓合并納稅盈虧互抵

文件名號：

《國家稅務總局關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）

執行起始時間：2013年12月1日

政策要點：

納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

政策點評：

由于金融產品在分類以及實際計算方面的復雜性，導致出現很多難以明確歸類的產品，不同環節、不同區域、不同機構之間在認定方面容易出現不一致，增加了證券公司及稅務機關的管理成本。加之金融商品投資企業不能就投資的虧損和盈利整體互抵后納稅，也影響了其投資金融商品的積極性，進而影響整個證券行業的發展。63號公告允許企業投資金融商品的收入合并納稅，使企業在確定金融商品的營業稅計稅依據時，由原來的盈虧“大類相抵”變成了現在的“整體相抵”。在此規定之下，納稅人出于避險或盈利目的，可以根據不同品種及市場情況設計多種組合產品。

執行要點：

1.合并納稅要求在一個納稅期內盈虧互抵，而且不得跨年度，因此納稅人需要準確計算各金融商品轉讓的盈虧數額。

2.政策從12月1日開始執行，納稅人在計算第四季度的營業稅時，12月的營業稅是必須單獨計算還是可以和10月、11月一起計算，納稅人應關注稅務機關具體規定。（待續）