數據分析揭開偷稅之秘

王國林

近日，湖北省京山縣國稅局在對某汽車客運公司“營改增”的稅收政策執行情況進行了專項檢查，發現該公司存在以費用抵減銷售額后申報納稅的問題。

稅務人員在核查該企業有關賬簿記賬憑證時，發現企業開具的客運增值稅發票全部是向省城及其它中心城市的客運站開具的，向外地客運站開具增值稅結算，意味著外地客運站為該企業收取過旅客車票款并為該企業提供物流輔助服務，但審查企業的“營業費用”，卻未見物流輔助服務（客運代理）費的支出。按理說，外地客運站為該企業收取過旅客車票款并提供過物流輔助服務，理應收取物流輔助服務費，并實行收、支兩條線核算，正常的會計分錄：借記：銀行存款（扣除物流輔助服務費后余額）、營業費用——物流輔助服務（客運代理）費，貸記：主營業務收入（旅客車票款減去增值稅）、應交稅費——應交增值稅，而企業實際會計分錄：借記：銀行存款，貸記：主營業務收入（客運）、應交稅費——應交增值稅，顯然該會計分錄沒有物流輔助服務費支出。另外，從該企業為周邊縣（市）承運部門收取過旅客車票款并提供物流輔助服務的賬務處理，也可間接了解外地客運站對物流輔助服務費處理，賬務處理：一是售票后，借記：現金（車票金額），貸：應付賬款。二是結算時，借記：應付賬款，貸記：銀行存款（車票金額扣除客運代理費的差額）、主營業務收入（客運代理費）、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

從上述會計分錄來看，該企業為周邊縣（市）承運部門收取的旅客車票款項直接進行了“私分”，將旅客車票款中所列的客運代理費（價外費用）直接轉入收入賬戶，剩下的就匯給了承運部門。通過比對銀行匯款與開具的增值稅發票，發現外地客運站每筆匯款正好與企業向該客運站開具的增值稅發票金額相等，種種跡象表明該企業未將旅客車票款中的價外費用入銷售賬戶。

面對檢查人員的推理分析，企業財務人員給出解答：我們公司與客運站的車輛實行對開，相互提供物流輔助服務很正常，用不著相互收客運場站服務費。目前，旅客票價實行一票制，分項填列客運代理費和旅客運輸費，表明收入各歸其主，沒有物流輔助服務費就很正常。針對財務人員的說法，檢查人員用數據進行了分析。企業2013年1—7月收到外地客運站匯來的車票款項計790萬元，而企業匯給外地客運公司的車票款項只有9.4萬元，并且這9.4萬元全部是匯給鄰縣（市）承運部門的，在數據面前，相互提供服務的說法不成立。目前，許多中心城市的客運站都是主營物流輔助服務，不從事運輸業務，與縣級運輸企業相互提供服務不可能。根據稅法規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，旅客車票款中填列的客運代理費，實質就是價外費用，應計入銷售額納稅的；另外，根據《汽車客運站收費規則》規定，客運代理費是向承運人收取的，不得向旅客收取，因此，收取車票款項的單位就不得“私分”價外費用，客運站就得向承運部門開具物流輔助服務費增值稅發票，承運部門也應按客運站收取的旅客車票款項的全部價款及價外費用開具增值稅發票。

在事實面前，企業承認收取的價外費用未申報納稅，偷逃了增值稅。通過審查企業與各客運站的客運代理費及客運收入結算單，查實企業2013年1—7月外地客運站為企業收取旅客的車票款項為878萬元（含稅價，下同），而企業申報的客運收入為790.2萬元，少申報了87.8萬元（少申報的87.8萬元就是扣除了客運代理費），偷逃了增值稅2.56萬元。

鑒于該企業的違法事實，稅務機關根據《稅收征管法》的相關規定，對該企業作出了補稅、罰款，并加收滯納金38648元的處理決定。