科學評估出稅收

李有會 胡從華

基本情況

2013年8月，湖北省國稅局通過稅源風險預警防控系統發布紅色預警，某城市燃氣發展有限公司2012年度涉稅指標存在異常，總得分為64分，風險等級為一級。該局遂下達評估任務，由老河口市國稅局負責實施重點評估。

案頭分析

該公司成立于2007年1月9日，增值稅一般納稅人，注冊資本2500萬元。經營范圍為管道天然氣投資、經營；從事CNG汽車加氣站投資、經營；燃氣具安裝、銷售。

該企業營業收入由三部分構成：一是銷售天然氣收入，二是下屬某加氣站收入，均屬于主營業務收入，繳納增值稅、所得稅，增值稅適用13%稅率。三是向天然氣用戶收取的安裝收入，屬其他業務收入，繳納營業稅、所得稅。

2012年該城市燃氣發展有限公司的納稅申報情況：申報營業收入37787281.67元，其中主營業務收入25931989.3元，其他業務收入11855292.37元；申報增值稅應稅收入25931989.3元，繳納增值稅239113.68元，稅負率為0.92%；所得稅應稅收入37787281.67元，繳納所得稅121,366.20元，所得稅貢獻率為0.32%。

借助省局預警信息提示，評估人員調閱了企業2011、2012年財務申報數據，經過案頭比對分析，發現以下疑點：

疑點一，增值稅實際稅負低于預警值下限。該企業2012年增值稅稅負率為0.92%，低于全省同行業稅負預警值下限1.3037%，可能存在少計收入，多抵進項稅問題。

疑點二，主營業務的收入變動率與利潤變動率不配比。分析對比企業2012年和2011年主營業務的收入變動和利潤變動發現：主營業務收入變動率為52.91%，而利潤變動率為-30.90%。二者配比失調，且呈反向逆增態勢，企業可能多列支成本費用。

疑點三，其他業務收入（安裝收入）變動率與預收賬款變動率不配比。對比分析該企業2012年和2011年的其他業務收入變動和預收賬款變動發現：其他業務收入變動率為12.29%，預收賬款變動率為53.81%。后者高于前者41個百分點，企業可能存在已安裝完工，滯后結轉安裝收入、隱匿其他業務收入問題。

疑點四，所得稅貢獻率低于所得稅貢獻率平均值。該企業2012年所得稅貢獻率為0.32%，遠低于全省同行業平均值4.01%，企業可能存在隱匿銷售或多列成本費用的情況。

通過以上評估指標測算分析，疑點指向較為明確，企業可能存在未及時申報，多抵扣進項稅，虛列成本費用，少繳納增值稅和所得稅的問題，需要轉入稅務約談環節。

約談舉證

經批準，評估人員向被評對象送達了《稅務約談通知書》，約談企業財務負責人，解釋說明上述疑點。

對疑點一解釋：一是財務人員對相關稅收政策把握不準，2012年銷售灶具、材料等73926.29元收入未計銷售,少計提銷項稅12567.47元；二是財務人員疏忽，將主營業務收入290796元誤記為其他業務收入（安裝收入），少計提銷項稅37803.48元；三是購進天然氣用于職工福利306551元，未做進項稅轉出，少繳增值稅39851.63元。三項合計應補繳增值稅90222.58元。

對疑點二解釋：一是本地工業用氣不多，居民用戶占70%，民用氣利潤空間小，每立方僅加價0.53元，總體利潤偏低。二是公司貸款5000萬元，建造一條66公里的高長天然氣輸管線，每年利息高達300萬元。三是每年資產折舊在400萬元以上。綜合影響，導致收入變動與利潤變動不匹配。

對疑點三解釋：公司要求安裝工程完工后，工程部于一周內將工程完工明細表傳遞至財務部，財務部嚴格按程序結轉收入，不存在滯后結轉安裝收入，推遲繳納所得稅的情況。

對疑點四解釋：與同行業相比較，鄰縣某燃氣公司，一是其售氣結構占優勢，工業用氣比重占85%，每立方燃氣利潤為0.83元，利潤大。二是其投資成本較小，沒有貸款鋪設管線，而是借我公司管線轉供，每方燃氣僅付0.07元轉輸費用，節省了利息和折舊成本，利潤比我公司高很多。與我公司情況類似的周邊某區城市燃氣公司，供氣三年仍處于虧損狀態。財務負責人強調，所得稅貢獻率平均值只是個參照數值，不能一概而論。

經分析，評估人員認為，企業對疑點一的解釋不能完全消除疑點，原因在于：即便企業補繳“三項自查”所少繳的稅款，稅負率達到1.27%，雖高于當下0.92%，仍低于全省增值稅預警值下限1.3037%；對疑點二、三、四的解釋，雖有一定程度的合理性，但缺乏詳實證據。企業隱瞞銷售收入等情形無法排除，需進一步核實。

實地核查

送達了《稅務事項通知書》后，評估人員審閱、核對企業相關賬冊、憑證以及下屬安裝工程隊安裝工程完工明細表，詢問調查下屬加氣站核算員、安裝工程隊核算員，發現下述問題。

增值稅方面的問題：

1、非應稅項目未做進項稅轉出。企業2012年購進燃氣表、調壓箱等用于用戶安裝，屬非增值稅應稅項目,應作進項稅轉出，少繳增值稅153568.02元。

2、加氣站部分收入未計提銷項稅。公司下屬某加氣站應計入銷項收入的534208.38元未開票收入，未向公司財務部報賬，存入專門賬戶，用于職工加班工資及節假日補助，少繳納增值稅69447.09元。

所得稅方面的問題：

1、滯后結轉安裝收入。逐月核對企業安裝工程完工明細表與財務部結轉完工收入發現，2012年11月和12月，該企業少結轉2357606.43元完工工程收入，應計未計應納稅所得額2357606.43元。

2、通過其他科目列支業務招待費。通過審閱記賬憑證，發現企業通過“管理費用—會議費”，所得稅前全額扣除業務招待費198650.15元，稅前多列支業務招待費79460.06元，應調增應納稅所得額79460.06元。

3、稅前列支罰款、捐贈等。企業以“營業外支出”科目稅前列支罰款、捐贈、減值準備等267891.56元,應調增應納稅所得額267891.56元。

4、誤將勞務方稅票計入其他業務支出。本為外部勞務方負擔的稅款，竟列入企業“其他業務支出”科目，應調增應納稅所得額391699.83元。

評估處理

經稅務約談和實地核查認定，企業少繳納增值稅313237.69元；少繳納所得稅774164.47元，兩項合計少繳稅款1087402.16元。企業對此表示接受，主動到稅務機關補充申報，全額補繳稅款1087402.16元、滯納金90511.18元，并調整相關賬務。