基于會計環境視角解讀國際會計三大難題

葉釗赟

（杭州電子科技大學會計學院，浙江 杭州 310018）

隨著經濟全球化的發展和跨國企業的不斷壯大，會計準則的國際趨同備受關注。越來越多的國家采用國際會計準則或與國際會計準則趨同。我國于2006 年頒布了新企業會計準則，體現了我國與國際會計趨同的顯著成效。然而在會計準則的國際趨同大形勢下，仍有一些會計準則存在較大差異，尤其是國際會計的三大難題。合并財務報表、外幣折算和物價變動會計之所以難，在于世界各國的會計處理方法無法統一起來。為什么無法統一？本文從會計環境角度出發，以我國與國際會計處理方法差異為例，一一分析國際會計三大難題。

一、合并財務報表

關于企業合并的會計方法，目前國際上統一采用購買法。而我國則根據合并情況的不同選擇不同的方法，非同一控制下的企業合并采用購買法，同一控制下則采用權益結合法。采用購買法的同時又不廢止權益結合法，這是由我國的政治經濟環境決定的。

（一）我國企業股權結構集中

美國公司的股權比較分散，企業合并形式多為非同一控制。但我國企業股權較為集中，目前尚存在大量同一控制下的企業，同一控制下的企業合并十分常見。這種合并很多時候是企業對集團內部資源進行整合、提升競爭力的手段。合并前后最終控制方是不變的，沒有發生經濟資源的流入流出，風險和收益也沒有實質性的變化，因而也就不存在購買價格。而且合并對價或發行股票的價值主要是最終控制方意愿的體現，不能完全體現市場的因素，因此采用以賬面價值計量的權益結合法更為合理。若盲目采用購買法，可能高估企業的資產，虛增利潤，造成會計信息的不實。

（二）我國公允價值缺乏可靠計量

購買法以公允價值計量，因此需要相對完善的資本市場和可靠的公允價值。但是我國由于上市公司股權分置改革尚未完成，大部分股權還沒有明確的市場定價，缺乏基本的公允價格提供機制。在這種背景下，權益結合法就更容易操作。

另外，我國會計人員素質還有待提高，操作簡單的權益結合法更適合我國國情，也更能保證企業合并會計報表的質量。

二、外幣折算

經濟的全球化和資本市場的國際化使得外幣交易日益頻繁。由于世界各國使用不同的貨幣，在大量的外幣交易活動中，就存在著一個使用什么匯率對外幣業務和外幣報表進行折算以及折算后的匯兌損益如何處理的問題。外幣交易折算，匯兌損益有兩種處理方法：一是計入當期損益；二是遞延處理。而對于外幣報表折算，又存在現行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法、時態法四種方法。

國際上大多數國家采用時態法，而我國則采用現行匯率法。這同樣與我國特殊的環境密不可分。現行匯率法是以子公司貨幣觀為依據進行外幣報表折算的，即將子公司看作是獨立自主經營的經濟實體。我國具有世界影響力的跨國公司還不多，子公司也多在國內，而且我國匯率處于合理的變動范圍，因此只對子公司原財務報表的貨幣計量單位進行簡單換算。同時由于我國會計人員專業水平普遍不高，工作不規范，導致歷史成本、歷史匯率記錄不完全，而且復雜的折算方法不利于理解，因此簡單易理解的現行匯率法是適合我國經濟環境的。時態法和現行匯率法各有優缺點，由于各國的幣值穩定程度和經濟環境不同，國際上很難確定一種方法來滿足全部的外幣折算要求。

三、物價變動會計

物價變動會計的產生和發展與其所處的長期劇烈的物價變動社會經濟環境密切相關。物價變動會計模式主要有三種：一般物價水平會計、現行成本會計、現行成本/ 一般物價水平會計。

國際上沒有統一的物價變動會計模式，這是因為當一個國家的通貨膨脹達到惡性程度時，才需要物價變動會計。而且各國的政治、經濟、文化不同，通貨膨脹水平也不一樣，很難制定一個統一的標準。我國除了個別行業，并未全面采用物價變動會計。這是我國特殊的環境決定的：一是我國尚未形成與實施物價變動會計相適應的有效機制，定期取得物價變動指數不切實際；二是經過物價調整的會計報表會大大增加審計工作量和社會成本；三是物價變動會計在物價上漲時期能夠反映和揭示虛增的盈余和流失的資本，制約國家財政收入的增長，其推行不受政府支持；四是實行物價變動會計程序復雜，核算成本高，而企業通過內部管理系統，已經能夠大致掌握物價變動對其生產經營活動的影響，物價變動會計不符合成本效益原則，不受企業管理當局的青睞。

四、結論與啟示

會計發展伴隨經濟的發展，經濟變革引起會計變革。會計是在其各種環境中孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然會做出相應的變革。世界各國的經濟、政治、文化之間存在差異，而這些因素又影響著會計的發展，所以各國之間會計模式和方法的選擇也不一樣。國際上很難制定完全統一的準則來滿足所有國家的現實需要。這也正是合并財務報表、外幣折算和物價變動會計這國際會計三大難題尚未解決的原因。

在后國際金融危機時代，會計國際化趨同的新格局正在形成。面對國際趨同大環境，我國的會計改革需要審時度勢、順勢而為，充分考慮本國國情，深度參與國際會計準則的制定與修改，與國際接軌的同時也保留本國特色，維護我國國家和企業的利益。

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