新年新政：一批稅收政策新年起執行

出口貨物勞務增值稅和消費稅問題明確

文件名號：

《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）

主要內容：

1.進一步完善明確了關于注銷出口退稅資格認定。

2.補充明確了兩種情況下進料加工計劃分配率的確定方法。

3.補充了“合法有效的進貨憑證”的種類。

4.規定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。

5.增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規定。

6.完善了加工貿易委托加工費的退（免）稅管理。

7.加強對《代理出口貨物證明》的開具管理。

8.加強對外貿企業出口視同內銷征稅貨物的管理。

9.加強出口退稅憑證資料及備案單證的管理。

10.進一步簡化了申報手續。

關鍵點解讀：

1.因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業或其他單位，經審批確認，企業的應退稅款可在注銷后由其主管稅務機關退還至承繼企業賬戶。

2.注銷出口退稅資格認定的兩種情況，一是出口企業向稅務機關聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅，視同已結清稅款;二是出口企業因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》并提供有關批準文件等資料。

3.出口企業可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。需要注意的是，選擇免稅或征稅政策后，36個月內不得改變。

4.從依法拍賣單位購買的貨物，“合法有效的進貨憑證”為與拍賣人簽署的成交確認書;通過資產重組方式設立的出口企業重組前企業無償劃轉的貨物，“合法有效的進貨憑證”為資產重組文件、無償劃轉的證明材料。

5.出口企業由于特殊原因導致不能按期進行退（免）稅申報的，可按規定申請延期申報，應在申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并逐級上報至省級國家稅務局批準。如果省級國家稅務局在免稅申報截止之日后批復不予延期，且該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業或其他單位應在批復的次月申報免稅;次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。

6.委托加工的加工貿易出口企業申報退（免）稅，如提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業須向主管稅務機關書面說明，并提供主管海關出具的書面證明;否則，其對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。

7.受托企業申請開具《代理出口貨物證明》時，應補充提供委托方主管稅務機關簽章的《委托出口貨物證明》。

8.外貿企業出口視同內銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉內銷證明》時，需提供規定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件。

9.出口企業申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需提供商務部批準使用援外優惠貸款的批文復印件和商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文復印件。

10.出口企業向主管稅務機關辦理適用免稅政策的出口貨物勞務的免稅申報手續，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。

出口退稅免稅申報辦法調整

文件名號：

《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）

主要內容：

1.明確了企業正式退（免）稅申報的前置條件。

2.明確了企業對稅務機關預申報審核反饋結果中，因企業申報的退（免）稅憑證信息無與之對應的相關退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預申報審核的處理方法。

3.明確了生產企業按本公告申報退（免）稅時，免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計稅依據，及生產企業在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務及服務的處理方法。

4.明確了企業在退（免）稅申報期到期時仍因申報的退（免）稅憑證沒有相關退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預申報審核時的處理方法。

關鍵點解讀：

1.該公告適用于企業出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，對外貿企業不適用。符合《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）第九條第（四）項規定的生產企業（即“先退稅、后核銷”的企業），不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執行。

2.企業退（免）稅申報前必須進行退（免）稅預申報，否則企業不能申請退（免）稅。

（1）生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

（2）生產企業在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務及服務的，應及時收齊有關單證、進行預申報，并在預申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

（3）企業在退（免）稅申報期到期時仍因申報的退（免）稅憑證沒有相關退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對不符，無法通過預申報審核的，在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務機關報送《公告》規定的資料，其退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期限的限制。

文化事業建設費登記申報事項調整

文件名號：

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費登記與申報事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第64號）

主要內容：

1.凡應繳納和扣繳文化事業建設費的單位和個人，均須按規定填寫《文化事業建設費登記表》，向主管稅務機關申報辦理文化事業建設費登記事項。

2.繳納人、扣繳人應在申報期內分別向主管稅務機關報送《文化事業建設費申報表》、《文化事業建設費代扣代繳報告表》。

3.繳納人計算繳納文化事業建設費時，允許從提供相關應稅服務所取得的全部含稅價款和價外費用中減除有關價款的，應根據取得的合法有效憑證逐一填列《應稅服務扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務機關同時報送。

關鍵點解讀：

1.2013 年8月1日，“營改增”試點在全國范圍內推開后，財政部、國家稅務總局印發了《關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理的通知》（財綜［2013］88號），64號公告是為配合這一政策施行而推出的。88號文件明確廣告業的文化事業建設費由國稅征收，并規定了繳費額的計算方法。64號公告是就有廣告業務的納稅人文化事業建設費在辦理由地稅轉到國稅繳納的過程中就登記與申報有關事項的行為進行的規范。

2.注意辦理登記事項的時點。

（1）繳納人、扣繳人在辦理稅務登記或扣繳稅款登記的同時，辦理文化事業建設費登記。

（2）在公告出臺這前已經辦理稅務登記和扣繳登記但未辦理文化事業建設費登記的，在首次發生建設費前，補辦登記事項。

（3）不經常發生文化事業建設費應繳納行為或按規定不需要辦理稅務登記、扣繳稅款登記的繳納人、扣繳人，可以在首次文化事業建設費應繳納行為發生后，辦理登記事項。

3.按照88號文件規定，增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務免征文化事業建設費，但同樣要按照64號公告的規定履行登記申報事項。

無償贈送煤矸石要繳增值稅

文件名號：

《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第70號）

主要內容：

1.納稅人將煤矸石無償提供給他人，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定征收增值稅。

2.銷售額應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定。

3.2014 年1月1日前已發生并處理的事項，不再調整;未處理的，按本公告規定執行。

關鍵點解讀：

1.煤矸石是煤礦在建井、開拓掘進、采煤和煤炭選洗過程中排出的含炭巖石及巖石，是煤礦建設生產過程中的副產品。根據增值稅暫行條例實施細則第四條的規定，單位和個體經營者將自產、委托加工或者購買的貨物無償贈送他人的行為，應當視同銷售征收增值稅。增值稅暫行條例實施細則第十六條規定，納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;（三）按組成計稅價格確定。

2.2011 年5月19日國家稅務總局曾發布2011年第32號公告，明確從當年6月1日期納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅，規定內容基本類似。兩個公告不同點在于，32號公告要求此前執行與本公告規定不一致的，按照本公告的規定調整;此次的70號公告則強調，如在公告執行前已經處理，則不做調整。若僅僅發生但尚未處理，則按新規定執行。

3.企業一旦發生增值稅視同銷售行為，在稅務處理上除了要對增值稅進行調整，還要注意可能要對企業所得稅予以調整。