小微企業(yè)借款合同印花稅減免政策解析

吳明

一、小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅［2011］105號(hào)）的規(guī)定，小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)納稅人的行業(yè)、年?duì)I業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額判斷是否為小型、微型企業(yè)，以建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)為例：建筑業(yè)年?duì)I業(yè)收入低于6000萬(wàn)元或資產(chǎn)總額低于5000萬(wàn)元的為小型、微型企業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)年?duì)I業(yè)收入低于3000萬(wàn)元或從業(yè)人數(shù)少于300人的為小型、微型企業(yè)。

需要說(shuō)明的是：一是借款合同印花稅減免中的小型、微型企業(yè)，與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)是完全不同的概念；二是金融機(jī)構(gòu)作為享受優(yōu)惠政策的另一主體，不認(rèn)定為小型、微型企業(yè)。

二、認(rèn)定的減免期限

1、小型、微型企業(yè)。納稅人因不符合標(biāo)準(zhǔn)暫未認(rèn)定為小型、微型企業(yè)，但在2012年至2014年的任一年度符合標(biāo)準(zhǔn)的，借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限，為符合標(biāo)準(zhǔn)年度的1月1日至2014年10月31日。其他經(jīng)認(rèn)定的小型、微型企業(yè)，借款合同印花稅認(rèn)定的減免期限，為2011年11月1日至2014年10月31日。

2、金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)在2011年11月1日至2014年10月31日期間，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，與大中型企業(yè)（非小型微型企業(yè)）簽訂的借款合同，按規(guī)定征收印花稅。

三、認(rèn)定后的納稅申報(bào)

對(duì)已認(rèn)定的小型、微型企業(yè)申報(bào)繳納印花稅時(shí)，系統(tǒng)已關(guān)閉認(rèn)定減免期限內(nèi)的“借款合同稅目”申報(bào)功能，待優(yōu)惠結(jié)束后自動(dòng)開(kāi)放。

金融機(jī)構(gòu)在減免期限內(nèi)，應(yīng)通過(guò)《印花稅納稅申報(bào)表》申報(bào)繳納印花稅，與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同，免稅金額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對(duì)應(yīng)的“減免金額”欄內(nèi)，與大中型企業(yè)（非小型微型企業(yè)）簽訂的借款合同，應(yīng)納稅額應(yīng)填列在“借款合同稅目”對(duì)應(yīng)的“本期應(yīng)納稅額”欄內(nèi)。同時(shí)，應(yīng)另行填報(bào)《借款合同附表》，系統(tǒng)將自動(dòng)驗(yàn)證按照附表“借款金額合計(jì)數(shù)”計(jì)算的印花稅稅額，與借款合同“減免金額”（即:減免金額=借款金額合計(jì)數(shù)×適用稅率）是否一致。小型微型企業(yè)在認(rèn)定的減免期限內(nèi)，已繳納的印花稅可按規(guī)定辦理退稅。