享受資源綜合利用優惠政策的五個條件

成卉

《企業所得稅法》實施后，資源綜合利用企業所得稅優惠政策有了很大的變化。《企業所得稅法》第三十三條規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）和《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄［2008年版］的通知》（財稅［2008］117號）、《財政部、國家稅務總局關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅［2008］47號）就相關問題作了后續的規定。

《條例》第九十九條，《企業所得稅法》第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。減計收入，是一種間接稅收優惠方式。例如，企業經營某一項目的收入為100萬元，對此收入可以減按90%即90萬元計入其應稅收入，而這一項目的對應扣除項目為100萬元，則企業在這一項目上的應稅所得為－10萬元，由于企業的應納稅所得額是綜合計算的，這－10萬元可用來抵減企業在其他項目上的應稅所得，從而不僅相當于對這一項目免稅，還免掉了一部分其他項目應繳的所得稅。與原僅適用于內資企業的（94）財稅字第001號文所規定的直接減免稅相比，企業所得稅法框架下的綜合利用資源企業所得稅優惠，轉變為減計收入這一間接方式，還將優惠適用對象擴大到外資企業，且沒有5年（或1年）的時間限制。

《條例》第九十九條對享受綜合利用資源企業所得稅減計收入優惠的具體條件作了原則性的規定，《條例》第一百零一條進一步明確：本章第九十九條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。據此，經國務院批準，財稅［2008］117號文公布了《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。財稅［2008］47號文則對《條例》規定的享受綜合利用資源企業所得稅減計收入優惠的具體條件進行了重申，即必須同時具備以下五個條件：

一是納稅人登記注冊類型具有法人資格。因為《企業所得稅法》采用的是公司法人所得稅的形式，企備法人資格。這實際上是一個隱含條件。所以個體工商戶、個人獨資企業、個人合伙企業這些納稅人就不是《企業所得稅法》所征收管理的對象，也就更談不上享受企業所得稅的有關優惠政策。

二是企業所得稅的征收方式為查賬征收。國家稅務總局出臺了《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）。文件的第一條對特定納稅人的范圍進行了明確，規定“享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）”屬于特定納稅人的范圍。這就意味著納稅人享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策時，其征收方式不應是核定征收，而應是查賬征收。核定征收的企業不得享受。如資源綜合利用企業達不到查賬征收條件的，主管稅務機關應先對其核定征收企業所得稅，同時促使其完善會計核算和財務管理，待達到查賬征收條件后再轉為查賬征收。

三是企業資源綜合利用收入分開核算。第二個條件可以理解為國家對資源綜合利用企業在財務核算上的一個總體要求，到了具體核算資源綜合利用收入問題時，財政部和國家稅務總局又要求企業要將資源綜合利用收入同其他收入分開核算。即企業綜合利用有關資源生產有關產品取得資源綜合利用收入，同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優惠政策。

四是企業生產經營的產品符合國家產業政策和行業標準。這一條件是核心，如果這一條件不能滿足，其他條件都具備也不能享受企業所得稅的優惠政策。反之，如這一條件具備，其他條件暫不具備，企業可以通過自身努力來逐步實現其他條件，最終達到符合所有條件。企業只有生產國家非限制和禁止的產品，同時符合行業的生產標準，才有可能享受享受到國家的稅收優惠政策。具體來說，企業從2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產《目錄》內符合國家或行業相關標準的產品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。享受上述稅收優惠時，《目錄》內所列資源占產品原料的比例應符合《目錄》規定的技術標準。企業從事不符合實施條例和《目錄》規定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策。

五是企業辦理有關稅收減免的登記備案手續。納稅人如前面四個條件都滿足了，最后還需滿足一個手續上的條件，那就是登記備案。根據國家稅務總局《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函［2009］255號）第二條規定，除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。也就是說，減計收入優惠政策屬于備案類稅收優惠。因此，享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策的企業屬于備案類優惠，所以納稅人在享受備案類優惠時，應先向主管稅務機關提請備案，經稅務機關登記備案后，從登記備案之日起享受稅收優惠政策。納稅人如未按規定履行登記備案手續的，一律不得享受稅收減免稅。應在匯算清繳期內向主管稅務機關提請備案。備案資料主要有：1.有部門出具的資源綜合利用企業（項目、產品）認定證書；2.有部門出具的檢測報告（包括利用資源的名稱、數量、占比）；3.各項產品銷售收入核算明細表；4.《稅收優惠事項備案報告表》；5.稅務機關要求提供的其他材料。

總之，納稅人應一一對照上述這五個條件，積極創造條件來享受國家提供的資源綜合利用稅收優惠政策。