談二手車交易市場的稅收專業化管理

丁皓琳

二手車交易已進入一個快速發展時期，它對汽車產業調整和振興，拉動內需，起到一定積極作用，但由于相關政策和管理不到位，也暴露出一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失。完善稅制，強化征管，順應二手車交易市場的發展趨勢，引導其健康發展顯得尤為重要。

一、二手車交易市場管理現狀

隨著我國汽車產業調整和振興，新車的銷售市場火爆，也帶動了二手車交易市場的繁榮。但是，從稅收征管角度來看，由于政策和管理不到位，二手車交易市場存在一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失，在一定程度上也破壞了二手車流通平等競爭的市場環境。錦州市有二手車市場6家，年交易量18000臺，2010年、2011年增值稅稅收收入分別為35萬元和42萬元。2010年，在二手車增值稅專項核查工作中發現，二手車交易行為較為混亂，問題集中體現在二手車交易價格不真實，稅務機關無法保證稅基的完整性。二手車交易價格是計稅依據，是計征增值稅的關鍵，從調查中發現，二手車交易價格往往由納稅人確定，稅務機關失去了對稅基的監控，價值十萬、二十萬元的車輛，在開具發票時只有一、二萬元。納稅人隱瞞真實的交易價格以避稅，這種現象普遍存在，導致二手車交易未繳、少繳增值稅情況嚴重，納稅遵從度低。工作中共核查二手車交易1189筆，發現未繳、少繳稅款共1048筆，占總數的88.14%，共查補增值稅及滯納金合計72萬元。在近1200筆交易中，僅有141筆交易能夠主動、正確申報納稅，占核查總數的11.86%。

造成二手車交易市場管理混亂的原因是多方面的，除了國家相關政策不完善，信息共享程度低，規范的價格體系尚未建立起來等外部因素外，稅務部門內部也存在不利因素：一是主管稅務機關主觀上對加強二手車市場征管重視不夠，二手車交易稅源管理較為分散，稅收規模較小，稅收征管中在人力和物力的調配上存在重大輕小現象，二手車交易稅源控管力度相對弱化；二是二手車在征管中，特別是在價格評估和稅基的核定上，需要一定的汽車專業知識，而基層稅務人員往往缺乏這方面的知識，無法及時發現征管中的問題；三是新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺后，取消了二手車過戶、轉籍、變更等二次業務，給車購稅管理帶來了新問題，使稅務機關對車輛的后續管控力度進一步弱化，同時加劇了二手車交易的混亂局面。

二、專業化管理模式的實踐

針對二手車交易中存在的問題，2011年9月，錦州市國稅局決定實行二手車交易市場稅收專業化管理，將市區內4戶二手車經營企業（2戶交易市場、2戶經銷企業）的稅收管轄權全部劃歸車購稅分局，集中征收，統一管理。

（一）深入調研，確定思路。針對二手車市場中存在的經營納稅主體認定不規范、核定計稅依據不統一、發票開具不規范等問題，錦州市國稅局組成調研組，對市區內二手車交易的稅收管理情況進行了深入調研。通過聽取企業經營狀況、操作流程、車輛過戶辦理等有關情況的介紹，實地查看市場的汽車存量以及交易情況，掌握了二手車交易行業的經營現狀；同時核查企業賬目、車輛檔案和發票，提出了“實現全面監控，抓住發票領購、規范計稅價格、嚴格發票使用、強化事后監督五個重點環節”的管控措施，嚴厲打擊假發票、一車多票等行為，營造稅負公平、規范有序的稅收征管環境。

（二）制定辦法，規范管理。該局以國家商務部聯合簽發的《二手車流通管理辦法》、《二手車交易規范》、新《增值稅暫行條例》及其實施細則為依據，結合錦州市實際，制定了《二手車交易增值稅征收管理辦法（試行）》，設計了二手車交易增值稅申報附表。辦法內容包括稅收政策、發票使用規定、交易檔案要求、日常稅收管理及責任追究等。

（三）整合崗位，重設權限。新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺，取消了二手車過戶、轉籍、變更等二次業務后，節省了車購稅分局大量人力；稅收管轄權重新劃分，按照新的管理要求重新設置征收崗位，實現了車購稅分局崗位設置和工作流程與CTAIS的功能模塊相對接，實現了二手車交易稅收統一管理、集中征收、屬地入庫、運作有序的稅收征管工作新格局。

（四）充實人員，行業專管。在推行專業化管理過程中，錦州市國稅局堅持“分行業稅源管理”的工作思路，在車購稅分局實行二手車交易行業稅收管理員制度。從各基層局抽調了7名業務素質高、專業知識過硬的優秀干部充實到車購稅分局開展二手車交易行業專業化管理工作，其中有3名同志取得了注冊稅務師資格。管理員通過深入到市場掌握汽車交易量、交易價格、發票管理等情況，督促其建賬建制，規范財務管理和會計核算，確保二手車交易的憑證合法、資料準確。通過加強稅源調查、細化分析比對等方法，掌握二手車企業涉稅數據，切實加強二手車交易市場管理。

（五）嚴格準入，規范秩序。該局加強對二手車經營主體的稅收管理，明確區分二手車經營市場、二手車經銷公司的主體資格。按照《二手車流通管理辦法》中“二手車經銷公司不得從事市場業務”明確規定，取消了2戶經銷企業的市場交易行為；二手車交易市場實行“公司法人制”，堅決取締掛靠“公司”和實為個體工商戶交易市場，規范了二手車交易市場主體秩序和經營行為。

（六）信息比對，規范計稅價格。該局借助車購稅檔案系統，CTAIS系統中的一戶式查詢、數據綜合平臺、國、地稅信息及工商管理平臺信息共享數據等確定征免劃分和適用稅率，通過查詢所賣車輛的歷史檔案，確定原始價值和同類型新車的最新最低計稅價格，根據二手車賣方提供的車輛使用、修理、事故、保險以及行駛公里數、報廢期限等真實信息核對納稅人申報的銷售額。對交易價格明顯偏低且無正當理由的，實行由省級商務部門批準設立的二手車鑒定評估機構對其計稅價格進行鑒定評估等方式，規范二手車市場價格體系。

（七）加強發票、檔案管理。該局按照《發票管理辦法》及國稅機關的有關規定配售《二手車銷售統一發票》，執行限量配售和驗舊售新制度，并建立健全發票的領、用、存管理制度，落實專人管理。明確二手車交易檔案一車一檔管理制度，發票、增值稅完稅證明、納稅申報表歸檔制度。同時嚴格對二手車交易市場事后監督制度，對其發票使用及檔案管理進行嚴格檢查，特別對是否有應征未征而擅自開票的行為、是否有假完稅證明、是否按規定留存保管交易檔案等內容重點檢查。

（八）稅種互動，實現雙贏局面。針對車購稅二次業務取消帶來的車輛的后續管控力度弱化問題，該局加大了對車購稅完稅證明和免稅車輛交易的管理。采取先查驗完稅證明再開具統一發票的方法，對原始登記地在本市的車輛，規定二手車交易市場在開票前通過信息共享平臺查詢是否繳納過車購稅，判定真假完稅證明及征免車輛；對異地轉入的車輛，一律持完稅證明原件到稅務機關通過票證憑證鑒別儀查驗，并開具檢驗證明；對免稅車輛，規定二手車交易市場認真核查交易車輛的完稅證明原件，凡是征稅專用章加蓋在完稅證明免稅欄內的，必須要求買方先到稅務機關重新辦理申報繳稅或免稅手續，并同時將完稅證明復印件留存備查，否則不得開具二手車統一發票。通過這些舉措，有效解決了困擾多年的對免稅車輛交易的車購稅監管難題，同時杜絕了假完稅證明的存在。

從2011年10月1日至2012年9月30日，二手車交易市場集中管理一年來，錦州市國稅局累計征收二手車交易增值稅3361戶次，征收稅款309.6萬元，較上年同期增長近251.2萬元，增長率達到430.1%。其中最高一筆核定計稅價格77.7萬元，征收稅款1.55萬元。通過查驗二手車銷售統一發票檔案3309組，發現未繳納車購稅偽造完稅證明1份，偽造完稅證明21份，379組發票未按規定開具等問題，有效打擊了偷逃車購稅行為。通過二手車交易稅收專業化管理，真正實現了增值稅、車購稅稅間的聯動管理，形成了管理合力。

三、專業化管理帶來的成效

經過一年多的運行，專業化管理的優越性已初見成效，具體表現在：

一是稅源管理職能更科學。通過實行專業化管理，解決了車購稅征管中重申報征收、輕稅源管理的問題，發揮了車購稅專業人員和機動車稅收征管系統的優勢，實現了稅種間的聯動管理和汽車行業稅收專業管理，實現了車購稅征管部門由辦稅服務廳職能逐漸向稅源管理職能的轉變。

二是車購稅征管更受重視。通過車購稅分局實行專業化管理，改變了原來地方政府根本不關注作為中央級稅收收入的車輛購置稅、不重視車購稅征管工作的狀況，各級政府從不了解、不重視到關注、支持車購稅征管，充分調動了地方政府對車購稅征收的積極性。

三是堵塞征管漏洞更有效。通過推行二手車市場行業專業化管理，強化稅源監控和稅源管理手段，嚴厲打擊了假發票、假完稅證明、一車多票現象，堵塞了稅收征管漏洞；另一方面，也有效強化了稅務機關內控機制建設，加強了稅務部門的內部監督檢查，降低稅務人員執法風險。