創新注冊稅務師行業的發展方式

伍唯佳

注冊稅務師是市場經濟條件下堅持社會化、專業化、市場化發展的必然結果，是維護稅收事業健康發展的一支重要社會力量，是稅收征管的重要注冊部分，近年來，該行業獲得了社會認可，并取得了快速發展和輝煌成就。

一、注冊稅務師行業發展的現狀

第一，發展現狀。注冊稅務師及稅務師事務所脫鉤改制后，按照市場化發展思路，奉行專業化發展思路，行業發展取得了前所未有的成績。根據中國注冊稅務師協會公布統計數據，截至2012年12月31日，全國從事經營的稅務師事務所共4934戶，比上年增長5.72%。其中，有限所4066戶，占82.41%；合伙所868戶，占17.59%。稅務師事務所的注冊資金總額28.27億元，運營資金總額1.8億元，資產總額180.59億元，分別比上年底增長14.69%、2%和36.36%。全年稅務師事務所利潤總額3.08億元，比上年增長6.94%，委托人總戶數230.1萬戶次，比上年減少1.58%。全國從業人員96540人，比上年增加7.14%，從業人員中，執業注冊稅務師36437人，比上年增加6.4%，占從業人員總數的37.74%。2012年度注稅行業經營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。其中，主營業務收入116.48億元，占行業經營收入總額的98.57%；利潤總額3.08億元，占行業經營收入總額的2.61%。

第二，發展前景。縱觀世界，注冊稅務師已經是一個普遍行業，成熟度非常高，很多國家制定了法律，如日本的《稅理士法》，法、韓的《稅務士法》，德國的《稅務咨詢法》等，日本有80%以上的中小企業申報納稅都是由稅理士完成，澳大利亞約有75%的個人、95%的公司均委托稅務代理機構代理申報納稅。而目前我國約為10%，發展空間還很大，注冊稅務師在國際上已經有80多年的歷史，我國的注冊稅務師行業市場化運作才10多年歷史，社會知名度不是很高，服務市場不廣，但隨著我國經濟發展、法律地位提高和稅收征管手段、技術的日益完善，注稅行業必將迎來發展的春天。

二、注冊稅務師是社會化分工的產物

（一）專業化程度高

1、專業知識更符合行業特點。注冊稅務師所具備的專業知識，具有行業特點，對稅法的研究掌握范圍更廣、難度更高、實用性更強，是最熟知稅收法律法規和政策的社會中介行業。首先，注冊稅務師考試中設立稅法1、稅法2兩門稅法知識考試科目，由于我國目前稅法體系中除稅收法律法規外，大量存在依據法律法規制定的部門規章，所以注冊稅務師考試不僅考核稅收法律法規，還考核部門規章內容，其他一些經濟中介類考試，雖然有涉及，但內容沒有這么深入，如律師基本不考核部門規章這些內容。其次，注冊稅務師還設立了稅務代理實務考試科目，對實際工作中的企業納稅申報填寫要求、申報流程、所需資料以及納稅鑒證的技術和方法進行考核，重點考核理論在實踐工作中的運用，這個科目僅在注冊稅務師考試才有，其他所有經濟類中介資格考試是沒有的，這就確保注冊稅務師能熟悉稅收法律法規和政策，并保證具備較高的實際操作能力和水平。

2、特有的執業準則體系。執業準則體系是執業的必備指導，規范執行業務的權威性標準，是衡量執業質量的依據，也是行業協會和政府部門判斷執業罪錯的依據，對于降低審計風險，維護社會公眾利益具有重要的作用。注冊稅務師行業的執業準則體系根本目的是保障國家稅收、納稅人及注稅執業人員的合法權益，涵蓋了注冊稅務師執業的絕大部分業務范圍，稅務專業化和實踐性特點非常鮮明，針對性非常強，符合涉稅業務的具體要求和特點，與其他經濟中介組織執業準則體系則有明顯不同，這也保證了注冊稅務師執行業務時有據可依，擺脫完全依靠個人經驗的局面，更有利于行業的監督檢查和提高注冊稅務師執業質量。

（二）服務內容及作用

1、注冊稅務師具有雙重職能。注冊稅務師服務的內容有別于其他中介組織，其他中介組織基本上是服務于委托人，報告內容的目的性強。而注冊稅務師行業是具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介組織，有利于維護納稅人的合法權益和保護國家的稅收利益，有利于降低稅收執法風險和減少稅收征納成本，有利于構建和諧的稅收征納關系，有利于提高稅收征管質量和效率。事實證明，注冊稅務師行業的健康規范發展，為推動我國稅收事業發展，促進納稅人依法納稅，維護我國經濟社會健康有序發展起到積極作用。

2、注冊稅務師行業的作用。注冊稅務師在我國經濟的重要地位，不是因為本身發展規模的大小，而是由于其在稅收經濟中發揮的巨大作用，能充分維護國家和納稅人的權益。根據中國注冊稅務師協會公布數據顯示，全國稅務師事務所2009年共調增應納稅額3700多億元，調減各項應納稅額2500多億元，調增調減應納稅額合計為6200多億元，約為當年全國稅收總收入的10%，約為廣東省當年稅收收入的0.7倍，西藏稅收收入的177倍。2010年全國稅務師事務所共調增應納稅額5800多億元，共調減各項納稅額5700多億元，調增調減應納稅額合計為11500多億元，約為當年全國稅收總收入的16%，約為廣東省當年稅收收入的1.1倍，西藏稅收收入的230倍。以上數據充分說明，注冊稅務師用自己辛勤勞動和微小收入，卻對經濟產生了上百倍的巨大作用力，為經濟的發展寫上濃墨重彩的一筆。

三、創新發展方式促進注稅行業健康發展

在新形勢下，注冊稅務師行業發展也面臨一些困難和難題，受到一些因素的制約和影響，這將會影響到行業的發展壯大，同時也必將對我國稅收經濟秩序產生重大影響。我們應高度重視，深刻把握，切實解決和完善發展中的存在問題，才能為經濟發展保駕護航，發揮中流砥柱的作用。

一是加強注稅行業的自律管理。行業自律管理負責組織注冊稅務師專業技能培訓和行使監督管理職責，為維護國家、社會公眾利益和注冊稅務師以及納稅人的合法權益，加強注冊稅務師之間的聯系與合作，充當注冊稅務師與政府有關部門之間的橋梁和紐帶，規范社會主義市場經濟起到舉足輕重作用。但注冊稅務師行業自律由于發展比較晚，2006年中國注冊稅務師協會才制定了《注冊稅務師行業自律管理辦法》，有些地方注冊稅務師協會2011年才成立，還處于不規范、不完善狀態，使得注冊稅務師行業的健康發展受到了阻礙，也削弱了注冊稅務師在市場經濟發展和稅收服務中的重要作用。少數稅務師事務所存在違反規定和職業道德的情況，還出現了一些游離于行業管理之外的稅務服務工作，影響了行業形象和社會效益。少數地方甚至出現了一些非法經營的機構，嚴重攪亂了涉稅中介服務市場，對社會經濟秩序健康和稅收政策嚴肅性造成嚴重影響。

因此，應加強注稅行業的法制建設及基礎性工作，堅決打擊、取締非法中介，將游離行業監管外的中介組織通過法制軌道納入行業管理體制，與原行業內的注冊稅務師一起接受行業協會的監督管理，接受稅務行政機關的指導和監督。通過嚴格的自律管理，使注冊稅務師行業能認真遵守法律法規和國家各項方針政策，堅守客觀、公正、公平、誠信、合法的原則，使注冊稅務師全行業充滿生機和活力，在社會主義經濟大潮中勇立潮頭，立于不敗之地，實現健康、穩定、快速的發展。

二是完善注稅行業的執業準則體系。注冊稅務師行業應遵循簡捷、實用、科學、規范的原則，建立和完善注冊稅務師執業準則體系框架，但由于注冊稅務師行業起步時間比較晚，執業準則體系建設明顯落后，一些具體業務準則的制定還在逐步建立過程中。執業準則體系的建立和完善，是整個行業健康有序發展的大事，因此，必須加快注冊稅務師執業準則體系建設的步伐，要集中全行業人員的智慧，認真研究和吸收同行業的先進經驗，借鑒符合國際慣例的工作方法，制訂體現注冊稅務師行業特色的執業規范體系。同時，在執業準則發布后，行業協會必須采取有力的措施貫徹實施，否則就會流于形式，并在行業準則范圍內，加大監督和處罰力度，增強行業誠信和職業道德，提升行業知名度，保證行業執業質量，滿足國家和社會需要。

三是進一步明確注稅行業的法律地位。行業自律一方面要求注稅行業嚴格遵守國家法律、法規政策，另一方面需要注稅行業用行業內的規定約束自己的執業行為，這些都凸顯了法律、法規的重要。因此，明確的法律地位和良好法律環境才是行業自律的關鍵因素。雖然注稅行業發展了十余年，但只是以部門規章形式明確了注冊稅務師的作用和地位，由于其法律層級較低，導致了行業在發展過程中舉步維艱，業務范圍小和報告證明效力低等情況。進一步提高注冊稅務師行業法律地位，為行業的生存、發展創造條件，為行業在市場中形成公平競爭規則，為實施行業規范的、科學的監督管理奠定基礎，已成為刻不容緩的事情。通過立法明確其法律地位，使注冊稅務師有法可依，能提高注冊稅務師的公信力，擴大業務范圍，規范行業準入和管理，厘清稅務服務中介市場的混亂局面，充分發揮雙重職能，為我國稅收事業發揮更大作用。

四是創新注稅行業的發展方式。注冊稅務師行業的發展壯大，離不開服務創新，服務能力和水平的提升。注冊稅務師行業應探尋適合國情的具有行業特點的創新發展之路，實施服務產品化。由于注冊稅務師的服務具有價值和使用價值，是一種服務產品。通過對服務產品的標準、質量、成本、效率等無形內容，按照標準化流程，形成可以復制、能進行規模化生產的服務產品，這就是服務產品化。服務產品化具有無形性、一體性等特點，是稅務服務經驗的總結和提升，將執業風險提前至事前把控，減少注冊稅務師個人經驗判斷的風險，能不斷的提升和完善服務產品，能提高服務的水平和質量，能降低服務產品的成本和價格。在此基礎上，可以根據服務對象和客戶的要求，提供個性化的定制或升級服務，對于注冊稅務師開拓業務、提高核心競爭力具有重要作用，也是未來注冊稅務師行業發展的一個全新選擇。