淺論我國上市公司會計監管的問題及對策

耿永強+石小亮

摘 要：上市公司是我國市場經濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規范。但近幾年的會計造假案時有發生，對上市公司加強會計監管顯得十分重要和迫切。本文首先概述了我國上市公司會計監管的現狀及問題，接著對問題的成因進行分析，最后針對現狀及所存在的問題，提出了進一步完善我國上市公司會計監管的對策。

關鍵詞：上市公司 會計監管 會計規范體系

中圖分類號：F830.91，F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規范，但是近幾年來會計造假案時有發生，對上市公司加強會計監管顯得十分重要和迫切。會計監管主要是指政府、中介及上市公司利益相關者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關的工作進行監督管理，保證會計工作質量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關方利益。會計監管不僅僅是監督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現行會計監管現狀

1.關于會計監管的規范體系現狀。我國關于會計監管的規范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規及部門規章。其一，規范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規范會計監督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務所及注冊會計師的業務范圍等進行了規定，《公司法》對公司財務及會計做了相關的規定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關規定。其二，關于會計的行政法規，如《企業財務報告條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監管行政部門所制定的部門規章，如《企業會計準則》、《企業會計制度》及《公開發行股票公司信息披露實施細則》等。

2.關于會計監管的運行體系現狀。

（1）我國上市公司會計監管的根本目標。上市公司會計監管的根本目標是保證會計信息的質量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關的投資者要想作出正確的經濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業務順利開展。

（2）我國上市公司會計監管的主體。我國上市公司會計監管的主體主要是指會計監管行為的實施者，如投資者、債權人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監督。

（3）我國上市公司會計監管的客體。我國上市公司會計監管的客體主要是指會計監管行為的承受者，如政府、公司內部負責人、注冊會計師、投資者及債權人等{5}。監管客體主要分為兩種形式：內部監管客體和外部監管客體，其中內部監管客體如內部負責人等，能夠直接參與公司的經濟活動。而外部監管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權人等，不能直接參與公司的生產經營活動。

（4）我國上市公司會計監管的方式。我國上市公司會計監管的方式主要是指會計監管主體對監管客體采取何種方式來進行監管{6}。會計監管的方式因會計監管主體的不同而有所區別，主要包括直接監管和間接監管兩種。內部監管主體一般會采用直接監管的方式，而外部監管主體一般會采用間接監管的方式。

二、我國上市公司會計監管存在的問題

1.關于現行我國會計法規體系的問題。

（1）會計法律及法規之間不協調。從我國整個會計法律環境來看，會計法規之間存在著相互交叉甚至不協調的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監管的規定上有著交叉地方。《會計法》中第七條及第八條規定了由國務院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規定由國務院證券監督管理機構對全國證券市場集中監管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監管。

（2）現行有關的會計法律對違規者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責為主，而中國證監會也只是以罰款為主，其數額在3萬至60萬元之間，這與違規的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監督乏力。

（1）注冊會計師與會計師事務所對于上市公司缺乏監督。在執行審計上市公司的業務時，我國大多數會計師事務所不能按照審計準則等規范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據或者未實施必要的審計程序下就發表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導致不能有效地發揮其監管的作用。

（2）新聞媒體監督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現象的暴露來引起政府相關部門及人們對此的關心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯合只報道公司好的一面，而不去揭發其陰暗面，造成新聞媒體失實。

3.內部監管不力。

（1）監事會監管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監事會對于董事會及經理等人員在違規時的處罰權，使其監管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規定監事會業績的評估標準，這在很大程度上影響監事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規定監事會有權監督管理層，但管理層又負責監事會的薪酬，可以看出監事會的報酬規定不合理。

（2）審計委員會監管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關法規不健全；其二，審計委員會職責的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監管職能。

4.新會計準則的實施加大了會計監管的難度。

（1）公允價值的運用加大了會計監管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務狀況，將會計記錄由靜態變成動態，其已成為多數國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經濟發展還不完善，大多數資產的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產公允價值的評估來使資產增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。endprint

（2）新會計準則的模糊性加大了會計監管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業判斷能力而非一定規則，這無疑增加了會計信息監管的難度和風險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計監管問題的成因分析

1.與會計相關的法律法規不健全。與會計相關的法律及規范比較滯后，造成會計監管缺乏依據。如我國關于《民事責任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現有的會計法律法規缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提起訴訟來維護自身的利益。

2.造成社會監督乏力原因。

（1）關于注冊會計師及會計師事務所監督不力。其一，注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。每個會計師事務所在成立時都要掛靠一家政府、行業或事業單位。其二，事務所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務所的違規處罰不夠。

（2）關于新聞媒體監督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監督證券市場；另外，新聞媒體的監督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內部監管不力的原因。對于監事會監管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監管不力的主要原因是企業內部審計機構的設立缺乏內在動力。

多數上市公司的經營者認為企業內部設立審計機構會增加企業的成本，也不能給公司帶來經濟利益，因此公司不會建立內部審計機構，而都是在政府干預下才建立的，這種機構的設立缺乏內在動力。

四、完善我國上市公司會計監管的對策

1.健全上市公司會計監管的法律機制。首先，對于現行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質量監督檢查辦法》等法律為補充的制度建設。其次，在會計監管方面，避免出現監管交叉或遺漏的現象，以法律形式明確各部門的權限及監管責任；接著，對于上市公司編造虛假財務報告等現象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。

2.加強社會監督力度。

（1）加強注冊會計師與會計師事務所行業的自律建設。注冊會計師與會計師事務所行業最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務所可以要求上市公司披露更換事務所的原因，會計師事務所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構等。其次，加強對注冊會計師行業的監管。行業協會可以對違反審計準則、職業道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內一些會計師事務所可合并成大型會計師事務所，這樣可以避免當地政府的行政干預。

（2）充分發揮新聞媒體的監督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監管者。其次，具有新聞角度的優勢。對會計信息市場的監督不局限于法律法規層面，還能從社會道德層面上進行監督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發揮各內部監管部門的作用。

（1）充分發揮監事會的作用。首先，要想真正做到監事會對董事會的監督，就要授予監事會應享有的權利，如董事任免權等。其次，保障監事會充足的知情權。公司應當規定董事會必須及時向監事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監事會人員的基本業務素質。

（2）加大審計委員會部門的建設。其一，明確內部審計機構的職責。賦予內部審計機構相應的權力，如檢查財產的狀況等權力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內部審計人員的專業及道德素質。提高其運用相關的專業知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。

4.加強新會計準則運用的監管。其一，完善公允價值的運用環境。可以建立與公允價值相關的會計信息數據庫或網站來進行宣傳。需要相關部門利用擁有的技術和資源，將與產品有關的生產、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數據作為公允價值標準。其二，加強市場環境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監管，建立懲戒賠償等制度。其四，完善資產評估制度。為了能夠使資產公允價值提供可靠的依據，必須完善資產評估制度，以規范評估業務如債務重組、租賃及非貨幣性資產交換業務等。

五、結論

上市公司是我國市場經濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規范。但目前我國的會計造假案還是時有發生，由此對于上市公司加強會計監管顯得十分重要和迫切。

注釋：

{1}康莉.我國上市公司會計監管問題探討[D].江西財經大學，2009

{2}姜明.上市公司會計監管研究——基于我國股票全流通環境[D].天津財經大學，2009

{3}張霞.我國上市公司會計監管存在的問題及對策[J].經濟論壇，2010：78

{4}吳晶.我國上市公司會計監管有效性研究[D].首都經濟貿易大學，2009

{5}于慧芳.我國上市公司會計監管問題研究[D].中國地質大學（北京），2008

{6}王學梅.我國上市公司會計監管問題研究[D].長安大學，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會計的監管對策[J].財會審計，2011：19

{8}侯偉麗.我國上市公司會計監管體系構建[D].東北財經大學，2007

（作者單位：1.中國聯合網絡通信有限公司塔城地區分公司 新疆塔城 834700；2.北京林業大學經濟管理學院 北京 100083）

（責編：若佳）endprint