新財務會計制度下科室成本核算的做法與體會

王景娃+趙長俊+劉秀秀

摘 要：在新的醫院財務制度下，如何改變原有財務核算模式，確定合理核算流程，構建具有不同醫院特色的財務成本及分析考核體系，將財務管理延伸到醫院管理的各部門，實現財務業務協同化，管理信息動態化、實時化，不斷滿足醫院發展的管理需要，使管理者能做到及時、客觀和科學地分析醫院的各項經濟活動，并作出正確的決策，是每一位醫院財務工作者應該思考的。

關鍵詞：財務—成本一體化會計核算 科室成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-086-02

醫院會計核算和成本核算一體化是當前醫院財務管理工作的主要發展趨勢，是合理充分地利用各種人力、物力和財力資源，在工作中降低成本消耗的關鍵。通過加強成本管理，促進醫院的增收和節支，為患者提供“安全、有效、方便、價廉”的醫療衛生服務。為此醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本核算與會計核算的發展趨勢，制定適合本醫院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優化核算管理體系。

通過對醫院的財務數據進行整合、分析，由原來財務核算和成本核算分別核算，經過研究后，利用醫院信息化HIS系統數據，通過內部信息系統將各職能部門和業務科室的數據進行自動采集，生成相關的各業務會計憑證，這種會計憑證每個科目后面都對應有相應的成本對象，需要核算項目的就對應項目對象。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使財務核算和成本核算保持一致，融為一體，實現財務核算與成本核算一體化。

一、以濱州醫學院附屬醫院為例，運用財務—成本一體化核算體系的科室成本核算的內涵及內容

醫院財務—成本一體化核算的內容主要包括會計核算、成本核算，而成本核算按核算層次分為三個層次：院級成本：包括醫療成本和藥品成本。科室成本：包括臨床科室、醫技科室、醫輔科室、行政后勤科室等科室的成本。服務單元成本：項目成本、診次成本、床日成本、病種成本等。

醫院財務—成本一體化核算體系包括體系架構、賬戶設置、管理目標、成本項目、核算對象、核算方法、計價方式、收入分配、控制分析、報表管理等十要素。根據財務—成本一體化體系十要素，構建具有不同醫院特色的財務成本及分析考核體系：

1.醫院設立財務成本管理領導小組，全面負責對全院財務成本管理工作和核算工作的組織、領導、協調和落實。下設財務成本管理工作小組，由總會計師親自擔任工作小組組長，財務處處長任副組長，具體負責牽頭組織協調各部門工作，信息中心及主要業務科室負責人任成員，配合項目進行實施。

2.醫院成立成本管理組織，設立專職成本管理崗位，實行業務歸口負責制，建立完善成本管理制度。采用以一級成本核算體系為主、二級核算為輔的方式，進行全院及科室全成本核算。根據醫院財務成本情況，科學進行成本科目設置、成本科室劃分，確定成本核算單元級次，服務關系、劃分成本責任中心。按照醫院需求，設置收入支出項目，確定與財務科目的關系，同時進行多維度的成本分類管理。

濱州醫學院附屬醫院的核算單元劃分：將全院200多個核算單元分類編碼，體現層級性；收入歸集方式：將科室醫療收入分為直接收入和間接收入兩大類，間接收入按照一定比例在參與科室之間分配；成本歸集方式：將科室醫療成本歸集為直接成本和間接成本兩大類；權責發生制：醫療收入和費用的計算采用權責發生制進行核算。

3.建立內部價格體系，制定共同收入科室之間收入分配方案，設置共同成本分攤方法，按照價值規律實現收入成本在科室之間的科學轉移。建立四類三級順序分攤等合理的成本分攤模型，對間接成本進行科學、系統、有效的一元或多元分項分配方式，滿足醫院財務成本管理的需要。內部成本的轉移：對于后勤維修等內部服務成本，按照先易后難的原則，先將直接材料分配給受益科室，逐步實現服務成本的分攤。費用按照不同的屬性采用不同的分攤標準。

按照“價值轉移規律”及收入與成本支出“配比原則”，以科室為成本對象進行成本核算。即要求嚴格遵守“權責發生制”、“誰受益誰承擔成本”、“支出跟著收入走”的原則確認成本費用對象并進行成本歸集。

4.對科室收入支出進行分科分項核算、形成與財務報表體系對應的全成本報表體系，定期檢查財務成本控制情況，形成分析資料，對科室進行成本考核。

5.建立適合醫院財務成本核算的內部報表體系，形成外部、內部數據采集規范，快速、準確地實現HIS收入、工資、材料物資、固定資產、內部業務等多子系統之間數據共享，形成內部管理基礎數據倉庫。

二、醫院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算系統的使用效果

1.成本理念全員化：財務—成本一體化項目的實施，增強了全員的成本意識，形成了全員注重增收節支的良好氛圍，為獲得較好的經濟效益和社會效益打下了良好的基礎。

2.財務—成本一體化：在業務處理中，同時進行會計核算、科室成本核算，保障了原始數據的客觀性，使財務數據和成本核算數據得到有效的統一，實現數據完全共享，為管理者提供真實可靠的決策數據。

3.成本核算精細化：增加了分科收入、成本項目的細度，各科室收入支出分級分層，一目了然，有效杜絕成本重復計算、分配不均的弊端。核算床日成本、門診診次成本，成本收益分析等科主任查詢系統，為醫院科室經營、成本控制提供詳細的管理數據。

4.效率應用最大化：快速導入門診收費、住院收費、固定資產、藥品、材料、工資、水電費、保潔費等數據，系統實現憑證的自動生成，直接提供會計和成本核算所需數據，從而提高工作效率，減輕繁雜勞動，保證了會計信息質量。

5.信息系統集成化：采用了與系統無關的數據利用模式。通過整合利用醫院信息系統中HIS等業務系統數據，及其他業務系統數據，解決不同系統數據間的“信息孤島”、“信息煙囪”問題。同時，解決了信息系統數據之間的利用和整合。通過報表與分析，將以前單純、分散式的經濟核算提升為系統、有序的經濟管理數據，實現了財務—成本一體化管理，逐步建立以經濟管理為核心的系統平臺。利用醫院已有的基礎信息化數據，如門診收入、住院收入、工資、固定資產、藥品、材料入庫、領用發出、內部服務轉賬數據等經濟業務數據，直接導入財務成本系統，為財務系統所用。以上數據所涉及的科室對象、項目對象為成本系統所用，形成了完整的成本效益經濟管理平臺。實現了新型的”同步處理，一舉多得，自然平衡，科學可靠”的“財務—成本一體化”管理的新模式。endprint

三、完善醫院財務—成本一體化核算體系下科室成本核算的體會與建議

1.將醫院的會計目標管理與科室成本核算相結合。按照醫院會計目標管理的具體要求，在一些具備條件的大型醫院，實行目標成本會計的管理。就是要求成本會計制定健全的各種消耗定額、計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。醫院在運營過程中產生費用時，及時對差異成本進行核算，并對成本差異的原因進行分析，盡可能采取相應措施控制醫院財務成本，對成本進行預防性的管理。采用這種成本會計制度，就是由目標成本和差異成本組成醫院以及各科室的實際成本。

2.建立會計核算與成本核算機制時充分體現醫院“以人為本”的管理理念。醫院“以人為本”的管理理念，不僅僅是體現“以病人為中心”，醫院全體員工的權益也是一個至關重要的部分，只有通過全體醫護員工的共同努力，醫院整體的發展目標才能得以實現。同樣對醫院的會計核算與成本核算機制的建立，也是“以人為本”的管理理念的充分體現，人的主觀能動性非常重要。醫院通過建立一整套科學的管理制度、績效分配制度、激勵機制來調動醫護員工的工作積極性，營造尊重人、理解人、關心人的工作氛圍，給人以工作、學習和發展的平臺和機會，培育出一支優秀的團隊，使員工自覺滿意地為醫院建設服務。醫院只有有了優秀的團隊，會計核算與成本核算的機制才能有效地實施。對醫院內部會計人員的的管理，也要按照《會計法》、《醫院財務制度》的規定加強誠信觀念和職業道德教育和培訓，同時要加強業務技能的訓練，來不斷提高會計人員的綜合素質和服務能力，提高提供會計信息真實性的能力。

3.建立完善的財務內部控制制度。全院、全員、全方位、全過程的成本核算需要建立完善的財務內部控制制度。對于成本核算過程中的組織機構控制、目標或計劃控制、預算控制、資源消耗控制、分級管理責任制等環節嚴格實行內部控制制度，在各成本核算的層次和機構間，建立相互配合、彼此制約的關系。對于固定資產、藥品、醫用高值耗材等成本支出較大的項目，尤其要細化內部控制制度。對流程中的關鍵環節要嚴格把握。如果業務流程控制在實施過程中出現偏差，應及時糾正，使業務流程的控制更完整、更有效。

4.建立健全醫院內部財務規章制度和內部控制體系。按照新《醫院財務制度》的規定，三級醫院須設立總會計師，實施總會計師負責制，有利于強化醫院財務管理工作，完善醫院財務監督機制。為防止會計信息失真，按照《會計法》的要求，保證會計人員依法行使會計監督的權利，建立健全醫院內部的各項財務規章制度和內部控制體系。同時，提高單位負責人和會計人員的綜合素質，增強法律意識，形成自我約束，是醫院在經營和各項投資中取得最大效益的保證。

5.建立醫院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫院成本核算主要流程如下：收集收入、支出原始數據——直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出——將系統中收入、支出數據形成的科室收支明細核算臺賬和發放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門診、住院收入組成。按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創收科室的原則，計入各科室收支明細核算表。每月從系統中輸出各科室收入和支出數據。

6.建立醫院的成本分析評價體系。建立全面的成本核算分析指標評價體系，通過成本核算的有關數據資料，采用對比分析法、比率分析法等多種成本分析方法，分析影響成本的動因。解決醫院運行管理中出現的經濟問題，提高經營運營業績。通過成本分析，考核醫院成本計劃執行情況，揭示醫院成本問題和差距，促使醫院挖掘降低成本的潛力，為整個醫院的成本管理和經濟管理提供有力的保障。根據成本核算的數據，建立“資源配置”、“資金運營”、“收入、成本、收益及結構”、“社會評價”等指標。對醫院經營能力、人力與物力資源、收益和發展能力等指標進行分析，促進優化財務管理。全面分析成本規律和特點，通過成本核算、成本控制、成本預測、成本決策、成本計劃、成本考核的全過程，使醫院社會效益、經濟效益和成本核算實現有機結合。

總之，醫院實行財務—成本一體化核算和實行科學的科室成本控制，不但是新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，也是醫院得到健康持續發展的必要手段。只有做好醫院的成本控制工作，才能提高醫院的經營效益，利用有限的資源為患者提供更好、更優質的服務，讓患者真正享受到“安全、高效、方便、價廉”的醫療衛生服務，解決患者“看病貴”難題。

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（作者單位：濱州醫學院附屬醫院 山東濱州 256603 第一作者簡介：王景娃，濱州醫學院附屬醫院總會計師，高級會計師，研究方向：醫院財務管理）

（責編：若佳）endprint