醫院內部審計的誤區

●李文彬 呂天泉

醫院內部審計的誤區

●李文彬 呂天泉

醫院內部審計監督覆蓋醫院財務、業務和管理活動，內部審計是醫院實施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。加強內部審計工作質量控制，充分發揮內部審計工作在醫院組織治理、風險管理和強化內部控制中的作用，具有十分重要的意義。

醫院內部審計 誤區 對策

醫院內部審計是醫院實施全面管理的重要組成部分，具有樞紐地位。內部審計監督覆蓋醫院財務、業務和管理活動，加強內部審計工作質量控制，推進內部審計工作的信息化建設，充分發揮內部審計工作在醫院組織治理、風險管理和強化內部控制中的作用，具有十分重要的意義。

因為對內部審計定義理解不透徹、內審制度不健全、工作性質不明確、監督機制缺失等方面原因，導致內部審計工作在醫療系統開展得不是很好。

誤區之一：科室設置是健全機構的要求

隨著醫院經濟的發展和規模的擴大，外部監督力度逐步加大，為迎接外部檢查，做好對口接待，或醫院在某一級檔次上的機構設置有此硬性要求，醫院領導就會考慮設立相應的科室，醫院內部審計科就此應運而生。因此，審計科作為醫院的職能科室在其制度建設、工作性能等方面存在很多欠缺，未能很好地發揮內部審計在醫院經濟管理方面應有的職能作用。

醫院是否應設置審計科呢？1994年8月國家頒布《中華人民共和國審計法》，第一次以法律的形式確立內部審計制度。2003年3月，國家審計委員會規定設立獨立的內部審計機構。也就是說，醫院設立內部審計機構，一是《中華人民共和國審計法》的要求；二是醫院經濟管理的需要。內部審計機構的設立對加強管理意義重大。

對于內部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。醫院要積極宣傳和倡導樹立內部審計新概念，正確理解、充分發揮內部審計在單位內部會計監督制度中的重要作用：

1.預防保護作用。內部審計機構通過對會計部門工作的監督，有助于強化單位內部管理控制制度，及時發現問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。

2.服務促進作用。內部審計機構作為企業內部的一個職能部門，熟悉企業的生產經營活動等情況，工作便利。因此，通過內部審計，可在企業改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。

3.評價鑒證作用。內部審計是基于受托經濟責任的需要而產生和發展起來的，是經營管理分權制的產物。隨著企業單位規模的擴大，管理層次增多，對各部門經營業績的考核與評價是現代管理不可缺少的組成部分。通過內部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結論和意見，起到評價和鑒證的作用。

誤區之二：審計科就是“養老”的地方

從目前大多數醫院內部審計配備的人員來看，未按科室設置要求和目的配備內部審計人員，存在以下幾個方面的問題：

1.領導不重視，人員配備不足。總認為內部審計科室屬于行政管理后勤科室，不屬于創收科室，是吃“閑飯”的科室。

2.內部審計人員專業不對口。一般由臨床退伍下來的高年資護士長擔任。

3.業務素質低下，不能獨立開展審計工作。配備的人員學歷不高，既不懂審計，又不懂財務，更不懂醫院管理。

4.與其他科室合并設置，不考慮內部審計的獨立性。一般審計與審核、物價、財務、紀檢或監察部門合并為一個大科。

據國家審計委員會對72家大型企業的調查，人員配備不足占42.88%；專業技能缺乏占26%。審計是一個專業技術要求很強的職業，同時也是一個不斷面對新法規、新知識、新技能的行業。內部審計隊伍建設亟待加強，提高其在政策、業務等方面的水平，更好地勝任崗位工作，才能滿足內部審計工作的要求。

一是選拔懂審計與財務、又懂經營管理的復合性人才。根據目前單位人員結構和素質，盡量派選綜合素質高，實際經驗豐富的人員充實內部審計隊伍。

二是通過培訓和業務交流。不斷提高內部審計人員的素質水平，以適應形勢發展需要。不但要熟悉財務和審計業務，而且要具備經營管理、經濟法律等方面的知識，建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職能資格化的專業隊伍。

三是提高內部審計工作的技術方法，建立審計數據庫，加快審計信息化建設，提高計算機輔助審計工作。

四是增強內部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內部審計服務于單位發展的意識。

誤區之三：內部審計就是查處違法違紀違規

說到內部審計，人們很容易將之與外部審計聯系起來，與紀檢監察部門等同或功能相混淆，不自主地將單位自主經營與加強內部審計工作對立起來。認為內部審計工作就是查處違法、違紀、違規，到那個科室聯系業務，很容易讓其他人誤會到該科室是不是在經濟上有什么問題，本科室人員也感到十分不爽。其實，這是由于對內部審計的理解和認識上的錯誤，導致對內部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，是對內部審計定位上的一種認識錯誤。

根據《中華人民共和國審計法》對內部審計的最新定義，內部審計是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。

2001年國際內部審計師協會（IIA）第七次最新的內部審計定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。

現代內部審計之父勞倫斯·索耶（Law rence B.Saw yer）認為：內部審計是企業內部咨詢師，而不是內部的冤家對頭；是家中的貴賓，而不是街上的巡警。他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善企業內部業務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了。

審計人員最主要的工作在于發現問題，不在于解決問題；可提供解決問題的方案，但不是解決問題的主體。內部審計更可能通過專注于確認作用來增加企業價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。

內部審計應當提供建議，挑戰并支持管理層作決定，而不是他們自行作出風險管理決定。充分發揮內部審計在企業全面風險管理中的核心作用，是為管理層就風險管理的有效性提供確認。

誤區之四：領導安排審計工作

因對內部審計概念理解的錯誤導致對內部審計工作性質理解錯誤。主要表現在：

1.內部審計工作機制不健全。內部審計制度不健全。

2.領導安排內部審計工作。內部審計工作以領導主觀意志為準，亂“審”會給管理工作帶來很多負面影響，反間干群關系，產生抵觸甚至敵對情緒。

3.內部審計工作缺乏主動性，無內部審計計劃，工作隨意性強，沒有采用系統的方法評估和確定內部審計的重點部門和重點領域。

內部審計涵蓋內容很多，審計范圍不是越廣越好，應當依據相關性原則，從審計范圍責任的性質和責任大小把握審計重點，切實選擇能準確、客觀恰當反映或體現內容或事項，有效地揭示問題，不應面面俱到。根據審計范圍和審計結果，建立科學公正的責任認定標準和評價體系。

要建立一套嚴密的計劃流程，化解審計風險，做好審前調查，編制工作計劃，下達審計通知，開展現場審計，撰寫工作底稿，交換意見，發布審計報告，后續跟蹤審計。

任何活動只有為企業創造或增加價值，才能為組織所重視，才能生存下去。沒有審計是萬萬不能的，但是審計也不是萬能的，不能解決所有問題。

內部審計的工作重心要向全面風險管理和綜合經營管理轉移，審計目標從偏重財務收支的真實、合法、效益轉向經營審計和效益審計。

審計方法要向風險導向轉變，由過去對會計資料的詳細檢查轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍的方法。

根據單位內控制度建立、健全及執行情況，內部審計應當重點關注以下內容：

一是重大決策程序。重點：重大決策是否經過必要的程序：集體討論、市場調研、成本分析，以及科學分析預測帶來的社會效益和經濟效益。

二是收款環節。重點：收款環節制度建立及執行情況，內部控制是否嚴密，有無漏洞存在，防止不法分子有空可鉆，造成單位經濟損失。

三是大型器材購買環節。重點：大型器材購買環節購買事實是否存在，質價比、性價比如何，是否經過招投標程序，事前考察、談判以及合同簽訂、付款環節是否分置。

四是基建工程。重點：基本建設投資程序是否合規，招標、投標、集體研究、工程監理等環節是否規范，增加操作上的透明度。

五是醫用材料以及藥品采購程序。重點：醫用材料以及藥品采購是否有相應的規定，測試制度落實，有無違規現象存在。

誤區之五：缺乏質量控制機制

主要表現在職業道德遵守不規范，內部審計準則不健全。內部審計工作質量得不到保證，不能發揮內部審計在管理上實施監督和推動作用。因此，要提高內部審計工作質量，必須建立一套內部審計質量控制機制，對內部審計質量進行評估。

一是建立健全內部審計質量責任追究制度，增強內部審計人員的緊迫感、危機感和責任感，引導和督促內部審計人員提高自身素質，使內部審計真正發揮其在領導干部管理領域的高層次監督作用。

二是完善內部審計機構的自我評估，加強內部審計過程的質量控制和精細化管理。處理好審計人員、被審計人員和審計委派人員等三方管理，提高內部審計工作質量。

三是設立內部審計委員會，充分發揮內部審計監督作用。通過機構重置和機構改革，逐步建立獨立的內部審計體制，并健全和完善內部審計制度，真正做到人員機構獨立、業務獨立、經費獨立。

四是推進內部審計信息化建設。以風險為導向，構建審計立項的協同共享信息平臺。建立自動關聯的數字化審前調查和審計方案模型。包括審計項目的目標、審計依據、審計范圍和審計重點、審計方法、審計分工和審計時間安排等內容。實現審計結果載體模板化和審計方法科學化的結合。實施審計項目全過程的在線管理、控制和考核，保證審計目標實現的質量。

[1] 楊柔堅，李海濤.完善內部控制制度，提高企業管理水平.中國審計，2013（8）

[2] 周立云.利用信息化，解決內部審計項目質量問題.中國審計，2013（8）

[3] 王桂連.企業內部控制軟控制研究.財會通訊（綜合），2010（5）

[4] 企業內部控制編審委員會.企業內部控制配套指引解讀與案例分析.立信會計出版社，2010

（作者單位：湖北省天門市第一人民醫院 湖北天門 431700）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）02-114-02