會計電算化條件下搞好審計工作的新思路

●范文萍

會計電算化條件下搞好審計工作的新思路

●范文萍

21世紀，人類全面進入了信息時代，隨著會計電算化在企業會計工作中的廣泛應用，對傳統的會計理論和實務都產生了重大影響，由于電算化會計與手工會計無論是在會計基礎，還是在會計工作方法等方面都存在著較大差別。因此，傳統的手工審計方法已經不能適應現在的審計要求，電算化審計的重要性越來越明顯，對傳統手工審計工作造成了沖擊。如何適應新形勢，保證審計方式、方法的科學合理，會計信息的真實可靠，審計結果的真實性、準確性，審計工作的實效性，迫切要求現有的審計工作進行相應的改變、補充和完善，必須建立和完善電算化審計的方法和程序，搞好電算化審計工作已成為當前審計工作的中心。

電算化審計 審計軟件 內部控制 影響

引言

會計電算化的普及，提高了會計數據處理的及時性和準確性，從深度和廣度上擴展了會計數據。會計電算化是審計變革的催化劑，會計電算化的普及對傳統的會計理論和實務都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎的審計產生重大影響。需要根據這些影響研究和采取相應的對策，以達到審計的目的，切實有效地防范審計風險。

一、會計電算化的應用對審計工作的影響

（一）存儲介質的改變對審計線索的影響

在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證以及各種賬簿和編制的會計報表都是以紙張的形式進行存儲，審計的線索即為紙質的賬簿資料，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員通過調閱這些紙面信息，加上自己的經驗判斷，來獲取審計信息，檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫，財務收支是否合法。但在會計電算化系統中，會計處理集中由計算機完成，會計人員只需錄入原始數據，就能自動生成財務報表、總分類賬、明細賬，會計信息集中存儲在磁性介質上，只留下肉眼看不見的線索。傳統的審計線索中斷消失，審計中即使發現可疑之處，對其進行追查也比較困難。對于長期進行手工審計的人員來說，過去那種習慣應用的審計方法，已不能適應現有的審計工作的要求。雖然他們對審計方法的思路非常熟悉，但針對財務軟件所提供的復雜的核算功能，多種軟件不同的操作界面，他們卻無從下手，面對這種情況自然會影響到他們尋找漏洞、揭露矛盾、查錯防弊獲取證據等工作的正常進行。

（二）財務軟件的高效性、復雜性對審計方法的影響

會計電算化的應用給會計工作帶來高效率，原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結賬和編制會計報表工作需要很多天才能完成，而且計算結果的準確性不是很高。實行電算化工作以后，會計電算化下數據處理環節減少，并且由計算機程序自動集中處理，這些工作在幾分鐘內就可以全面完成，工作效率之快，準確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續采用手工審計的方法，由于其在操作技術上存在局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的審計工作應準確、時效、全面的各項要求；另一方面，由于實現會計電算化后，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大幅調整，而且可以不留痕跡。會計電算化應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失。所有這些都加大了審計的難度。所以，如何保證審計結果的真實性，審計工作的時效性，采用什么樣的審計方法和審計手段進行審計，已成為審計人員需要認真思考的問題。

（三）會計電算化的應用對審計內容的影響

由于實行會計電算化以后，審計的對象不再是手工處理的會計資料，而是變成了會計電算化系統，一方面，單位使用的會計軟件是否符合有關部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求；其次，使用會計軟件程序質量是否滿足對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力；最后，提供的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。根據以上分析，會計電算化條件下的審計內容主要包括：

1.內部控制系統的審計。電算化信息系統的內部控制系統有一般控制系統和應用控制系統構成。一般控制系統是對系統環境方面的控制；應用控制系統是指針對具體的應用系統的功能而設置的各種控制措施。對會計電算化系統內部控制的審計可以加強內部控制，完善內部控制體系。

2.應用程序的審計。應用程序的審計是電算化會計信息系統審計的重要內容，也是審計中比較困難復雜的任務。對應用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯，也可以通過數據進行間接測試。

3.數據文件審計。對數據文件的審計，可以將文件的數據打印出來檢查，也可以在計算機內直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風險。

4.系統審計。系統審計是對電算化會計信息系統開發過程進行的審計，它是一種事前審計。系統開發升級實際上是審計人員參與系統的分析設計和調試。審計人員可以借此學習系統的結構原理并對系統設計提出建設性意見。

二、會計電算化的技術性對審計人員素質要求的影響

由于會計電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜，技術性要求較高，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。傳統手工審計下，從事審計工作的多是掌握豐富會計知識與審計方法的專業人員，但面對會計電算化，不僅要求審計人員具備一定的分析判斷和表述能力，還要求其對電算化會計系統有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數據處理的過程以及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握。目前，在我國審計工作中，由于電算化審計理論和實踐工作相對滯后，復合型人才匱乏，審計人員對以磁性介質存放的賬表數據不適應，難以開展有效的電算化審計。因此，提高審計人員的綜合素質迫在眉睫。

三、會計電算化下審計標準和準則有待完善

傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發生了變化，審計的技術和手段也相應的發生了變化，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立與會計電算化相適應的新的審計標準和準則。

四、在動態的會計電算化中進行審計取證比較難

會計電算化的優點是對數據能及時反饋給管理人員，某些企業每天都要進行成本和利潤的結算，進行生產動態分析，因此系統必須一直處于運作狀態，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統的運行，存在一定的審計風險。

五、搞好會計電算化審計工作的新思路

（一）提高從業人員業務素質，培養電算化審計專業人才

由于電算化系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜，電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科。在會計電算化廣泛應用的今天，對審計工作質量的要求越來越高，對從業人員的素質要求更加全面。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。因此，審計工作能否滿足現代信息時代的要求，審計方式是否采用現代技術，審計方法是否科學合理，其關鍵在于審計人員素質的高低。

1.注重對高校審計專業的人才培養。目前我國高等院校專業設置中，電算化會計專業的開設已普及化，已為社會培養了大量的電算化人才。但是，由于人們對電算化審計的重要性認識不夠，借助計算機進行輔助審計和應用審計軟件進行審計工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養問題，我國高等院校應逐步開設電算化信息系統審計、控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，加強計算機審計配套課程的教育。同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法。通過專業理論和實踐方面的學習，拓寬學生的素質和能力，為社會輸送復合型的專業技術人才。使高等學校審計專業成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

2.定期對審計人員進行培訓。利用高等院校進行電算化審計專業人才培養，是提高審計人員素質的一條有效途徑。但是，對于處于審計工作崗位中的審計人員來說，應該采取定期和不定期的培訓方式，著重培訓會計電算化系統的控制及計算機審計技術等方面，使他們能勝任審計工作；購買必要的審計軟件，對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導，采用這幾種培訓方式也是解決審計人才培養的有效途徑。

3.要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發的電算化審計軟件更科學更有效。

（二）加快審計軟件的開發

目前我國審計工作絕大多數還是手工審計，實施電算化審計的也只是停留在“使用計算機審計”的階段，嚴格的說我國還沒有較好的與電算化會計軟件相配套的審計軟件。審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件就很難開展實際的自動化審計工作。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報表的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書編制整理功能等，進而解決審計電算化之后的實際問題，做到審計技術與會計電算化同步發展。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據，減輕審計人員工作強度；事先用計算機涉及測試案例后，用于測試被審計單位的會計程序和數據文件，能夠更好地開展審計工作；審計人員利用計算機存儲有關法規條例、被審計單位基本情況等，隨時調用，便于審計工作的開展；利用計算機對審計資料進行匯總，編制打印各種統計表、審計文件，提高審計工作質量。

綜上所述，我國目前當務之急是開發審計軟件，根據不同的信息化系統，研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件，尤其是數據庫的建立，這樣才能從中采集審計所需的原始數據，提高電算化審計的工作效率，延長電算化審計軟件的生命周期?，F有的會計電算化軟件沒有提供標準的數據接口或對數據結構不開放，國家應要求會計軟件在開發時預留審計的數據接口，各數據庫之間按審計的要求設定關聯關系，使會計系統的數據能夠快速通過接口進入審計系統，有效解決電算化審計系統中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發人才的培養，同時鼓勵審計人員積極參與開發或獨立開發審計軟件。加強國際交流，引進計算機審計軟件技術，縮短計算機在審計應用中的差距。

（三）加強對會計電算化下審計理論研究，完善電算化審計標準與準則

傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發生了變化，審計的技術和手段也相應的發生了變化，原有的標準和準則已不能適應會計電算化的需要，新的標準和準則急需建立。要不斷總結現有的電算化審計經驗，特別是要加強對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究，而且要在考慮我國國情的前提下，大力借鑒國外的先進經驗，制定出一部側重于對計算機系統的一般控制和應用控制的評價，對審計人員應具備的資格，計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集方面做出規范的計算機審計準則，并與國際審計準則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協調一致。

（四）加強對會計電算化的事前、事中和事后審計

在過去的手工會計條件下，審計工作往往更多重視的是事后審計，隨著會計電算化的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事后審計轉變為事前審計和事中審計。

1.對會計電算化系統的事前審計。在單位實行會計電算化之前，首先應對單位采用的會計系統軟件的適用性進行審計，軟件中提供的各項核算和管理功能是否滿足單位對會計信息提供的要求。對于自行開發的會計軟件，審計人員應參加信息系統建設和評審驗收，針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調在會計數據處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統的合法安全可靠，在整個系統評價過程中，特別應注意的一點是可審計性。

2.對會計電算化系統的事中審計、事后審計。在會計電算化應用于會計工作以后，要保證計算出的會計數據準確無誤，應該重視對會計信息系統軟件的數據處理程序、自動轉賬公式的設置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。當然也要做好會計電算化過程的事后審計，將會計電算化系統的運算結果與軟件提供的核算功能進行符合性和實質性測試，保證會計數據的真實可靠性。

（五）結合會計電算化的實際情況，調整審計方法

會計電算化使會計工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計核算的及時性。也正是由于電算化會計這一高效性，給審計工作提出了挑戰。由于利用會計軟件更正賬簿數據可以做到不留痕跡，會計人員可在審計前對數據進行隨意更改，所以審計部門應調整常規下所采用的審計方法。審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件，審計的方法也應根據需要進行調整，在審計前，可不用預先通知審計時間、目的和內容，只有這樣，才能保證審計結果的真實性，有效防止人為調賬、賬外賬的現象發生。

（六）加強審計風險的控制

首先，測試內部控制制度以防范控制風險。防范控制風險減少了原始憑證的形成、授權數據輸入程序與數據庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現錯誤或人為侵害的可能性。其次，對內部控制制度評價為基礎的抽樣審計，使審計目標從糾錯查弊發展到防錯查弊、公正與協調，降低審計信息風險。

[1] 王雪.信息時代企業會計電算化管理.中國新技術新產品，2008（12）

[2] 王麗.會計電算化管理中經常出現的問題與對策.濟源職業技術學院學報，2008（3）

[3] 劉蓉.超越會計的計算機審計.廣西財稅，2008（1）

[4] 侯明花.淺談會計電算化內部控制.科教文匯，2009（4）

[5] 趙明.論會計電算化.商業經濟，2008（4）

[6] 蔡夢筠.論加強會計電算化審計的幾個問題.當代經濟，2007（6）

[7] 劉全貴，楊敏.會計電算化對審計的影響.山東機械，2011（6）

（作者單位：山西省勘察設計研究院 山西太原 030013）

（責編：陳博元）

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1004-4914（2014）02-108-03