可持續發展背景下我國綠色稅收體系研究

摘 要：改革開放以來，我國經濟取得了巨大的發展，但環境污染日益嚴重，直接威脅到我們賴以生存的土地。因此，選取可持續發展背景下我國綠色稅收體系為研究對象，依據現有經濟、科技的發展訴求，以現有的含綠色元素的稅種作為我國綠色稅收體系的基礎，提出了完善我國綠色稅收體系的設想。

關鍵詞：綠色稅收 可持續發展 公共物品

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-026-04

隨著資源短缺和環境惡化等問題的凸顯，環境與經濟發展問題已經成為世界范圍內亟待解決的難題，尋找有效、切實可行的方法解決資源環境問題成為世界各國共同的責任。目前，許多發達國家通過實施綠色稅收來約束企業行為，以期解決環境污染、資源浪費這一棘手難題。

改革開放30多年來，中國經濟取得了舉世矚目的成績，GDP從1978年的3645.22億元增長到2011年的473，104.05億元，近130倍的漲幅使得我國一躍成為世界第二大經濟體，以經濟大國的身份在世界經濟舞臺上扮演著舉足輕重的角色（見圖1）。

但是，盲目地追求經濟增長是以對資源環境的破壞為代價的。近年來，我國經濟與資源環境之間的矛盾日益激化，資源環境的惡化對經濟增長的反作用開始凸顯。意識到環境重要性的國家開始采取相應措施，然而，相關數據顯示：雖然單位GDP的能耗有所下降，但是能源消耗總量仍在不斷上升，這表明我國經濟的快速發展需要大量的資源，尤其是不可再生資源，包括煤、石油、天然氣等。因此，筆者認為，近期內我國的能源消耗總量仍然會成上升的態勢，資源環境問題會繼續惡化，這將嚴重影響我國經濟的持續發展。最終，資源問題必將成為約束我國經濟飛速發展的主要因素之一（見圖2）。

我國對環境問題的關注最早開始于1973年的全國第一次環境保護會議。在黨的十五大上可持續發展戰略被確定為我國的基本國策。可持續發展戰略的核心思想是將經濟、資源、環境協調一致，即在保證經濟飛速發展的同時，兼顧節約資源、保護環境。僅就目前而言，我國并未做到可持續發展戰略要求的內容。相關數據顯示：2011年，我國污水排放量為659.19億噸，是2010年的1.07倍；化學需氧量排放總量為2499.9萬噸，是2010年的2.02倍；二氧化硫排放量為2217.9萬噸，是2010年的1.02倍；工業固體廢物產量為32.28億噸，是2010年的1.34倍。由此可見，我國的環境污染問題有加劇的趨勢。筆者認為，環境問題同樣會成為制約我國經濟飛速發展的主要因素之一。

鑒于資源環境帶給我國經濟發展的巨大壓力，我國的經濟必須實現由高能耗、高污染、低產出的發展模式向低能耗、低污染、高產出模式的轉變。在此過程中，除了政府的宏觀調控、人民群眾的監督外，稅收責無旁貸，尤其是綠色稅收。

一、本文的理論意義與現實意義

本文的理論意義可以大體概括為以下幾個方面：首先，介紹了可持續發展、政府稅收、綠色稅收等基本概念；其次，介紹了綠色稅收的作用機理；最后，對我國現行的有關綠色稅收的稅種進行粗略分析，并對我國綠色稅收體系的構建進行了探討。

本文的現實意義主要在于對我國綠色稅收現狀進行了初步分析，以及對我國綠色稅收體系中的不足之處和合理化建議的提出，以期對于可持續發展背景下的綠色稅收體系的完善有所裨益，并促進“節約資源、保護環境”的思想深入人心，為我國經濟的飛速發展保駕護航。

二、可持續發展與綠色稅收的基本理論

1.可持續發展的定義。“可持續發展（Sustainable Development）”一詞最早出現于1972年的聯合國人類環境研討會，隨后世界各國紛紛開始界定“可持續發展”的含義。Brown（1981）提出“以控制人口增長、保護資源基礎和開發再生能源來實現可持續發展”。WCED在1987年的報告《我們共同的未來》中提到，可持續發展是指“既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足自身的能力構成危害的發展。”這一定義得到了廣泛的認同，但世界各國對可持續發展的定義側重點有所不同，有的側重于生態，有的側重于經濟，也有的側重于社會。但僅就一種新的經濟發展模式來看，它的定義就是為了區別于舊的經濟發展模式。筆者認為，可持續發展就是摒棄以往高投入、高消耗的生產模式，在生產過程中提高資源利用率、保護環境，即建立一種社會、經濟、環境、資源協調發展的模式。

2.綠色稅收的定義。“綠色稅收”一詞大約在20世紀80年代末才得以廣泛應用。該詞最早出現在庇古（1932）的《福利經濟學》一書。直到20世紀90年代初，有關學者才開始研究中國的資源稅，直至今日，提出的大部分“綠色稅收”的概念仍然是基于國外的環境稅。饒立新（2006）認為，綠色稅收即環境稅收，是以環境保護、資源節約、推動綠色生產為目的，開征以保護環境和節約資源為目的的綠色稅制，從而實現人類社會和經濟的可持續發展。Paul Hawken（2001）認為，綠色稅收是以保護環境為目的，對所有消費行為征收的一種稅，政府通過綠色稅收取得的財政收入將用于生態環境保護。縱觀這些學者對“綠色稅收”的界定，筆者認為，綠色稅收不僅包括以環境保護、資源節約為目的的稅種，而且包括各項稅收政策，如減、免稅等稅收優惠政策等。

3.綠色稅收與可持續發展之間的關系。綠色稅收和可持續發展是相輔相成、不可分割的，綠色稅收是可持續發展的必然要求，而可持續發展則為綠色稅收提供了制度保障。

（1）綠色稅收是可持續發展的必然要求。進入21世紀以來，我國經濟高速發展，在短短的11年里，我國的國內生產總值由2001年的109655.17億元增長到2011年的472881.56億元，增加了近3.4倍，由此而來的環境、資源方面的壓力巨大（如圖3）。但是，自2001年至2011年，我國的廢水、化學需氧量、二氧化硫、工業固體廢物等污染物的排放量成上升的趨勢，特別是在2011年，化學需氧量和工業固體廢物的排放量有較大幅度的增加。單就以上四種污染物的排放總量而言，其量之大、對環境造成的壓力之大令人擔憂。在市場失靈的狀態下，如果政府這雙“有形的手”不對其加以限制，我國的生態環境將不堪設想。筆者認為，綠色稅收的作用主要體現在以下兩個方面：一方面是綠色稅收有利于生態環境的保護，實現經濟的可持續發展。綠色稅收體系是“有形的手”在環保方面的具體體現，它可以通過稅收的杠桿作用引導企業的行為向著環境保護、資源節約的方向發展，并最終實現經濟和社會可持續發展。另一方面是綠色稅收可以增加政府財政中專門用于環境保護、資源節約的資金。要改變目前環境污染、資源浪費的現狀，不僅需要完善綠色稅收體系，利用國家強制力調節人們和企業的消費傾向，引導企業向著低投入、低污染、高產出的方向發展，同時，政府需要穩定的收入來源，增加治理環境的投入。環境問題日益嚴重，要求政府投入更多的資金于環保事業上，而綠色稅收體系的完善正好彌補了政府有關環保方面的“赤字”，增強了政府進行宏觀調控的力度。綠色稅收這兩個方面的作用無一不體現著可持續發展的內在要求——引導我國生態環境良性循環、經濟健康發展，也正因此，綠色稅收是可持續發展的必然要求。

（2）可持續發展為綠色稅收保駕護航。經濟的可持續發展并不是無限的增長，筆者認為，綠色稅收的完善與可持續發展之間的協調發展不僅要考慮稅收的增加，同時要考慮環境的承載能力、保護環境的成本以及污染的治理成本等，這才是可持續發展的必然選擇。可持續發展戰略要求建立我國生態環境的良性循環體系、確保我國經濟的健康發展。一方面，可持續發展戰略不僅可以優化我國的產業結構，而且可以優化我國的稅收結構，從而加速綠色稅收體系的建設。另一方面，可持續發展戰略在確保經濟持續穩步增長的同時，可以增加綠色稅收的稅源，使得綠色財政收入增加，從而保證綠色稅收可以更有力地調控我國的資源環境問題。最后，我們在完善綠色稅收體系的時候，將可持續發展考慮在內，這將促使我們進一步考慮“我國應建立怎樣的長效機制”、“在面對不斷惡化的資源環境問題時，應怎樣完善我國的綠色稅收體系”。由此可見，我國綠色稅收體系的完善需要可持續發展的保駕護航，只有這樣，我們才能“又好又快”地完善我國的綠色稅收體系。

三、我國綠色稅收體系的現狀及存在的問題

目前，我國的稅制體系中仍然沒有專門針對環境保護、資源節約的“綠色”稅種，僅有部分稅種在實際生活中起到了保護環境、節約資源的作用，在一定程度上體現了稅收的“綠色”效應。在現行的稅收法律體系中，資源稅、增值稅、企業所得稅等稅目都包含了不同程度的“綠色”概念。

1.體現可持續發展戰略的“綠色”稅收政策。

（1）資源稅。資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇，是我國稅收體系中最為典型的綠色稅目。資源稅稅目包括7大類，每一稅目下又設有若干個子目（見表1）。目前，我國的資源稅主要采用從量定額的辦法計征，只有原油、天然氣采用從價定率的方法計征，通過對這7類礦產資源征稅，引導消費者的消費行為，促使消費者保護環境、節約資源，最終實現經濟的可持續發展。

（2）增值稅。增值稅在我國稅收收入中所占的比例較高，是名副其實的第一大稅。增值稅法中體現其“綠色”概念的規定主要是增值稅的稅收優惠政策：①對于銷售原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、再生水、翻新輪胎等自產產品免征增值稅。②對于銷售由燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣和高硫天然氣進行脫硫產生的副產品（包括石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺）、利用風力生產的電力等自產產品實行增值稅即征即退50%的政策。③對于利用工業生產過程中產生的余熱和余壓生產的電力或熱力、利用污水處理后產生的污泥生產的干化污泥和燃料、以廢棄動物油或植物油為原料生產的飼料級混合油等實行增值稅即征即退100%的政策。

（3）企業所得稅。企業所得稅保護環境、節約資源的性質同樣主要體現在稅收優惠政策上，主要的稅收優惠政策如下：①企業從事農作物新品種的培育、中藥材的種植、林木的培育和種植、林產品的采集、農產品初加工、農業技術推廣、遠洋捕撈等活動取得的收入，免征企業所得稅時。②企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養殖、內陸養殖等活動取得的收入，減半征收企業所得稅。③對于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，可以采用加速折舊的方法，減少企業所得稅的支出。

2.我國現行綠色稅收體系的缺陷。我國有關綠色稅收體系的研究起步較晚、研究不夠深入，這也使得我國的綠色稅收體系仍然存在著較大的缺陷。筆者認為，目前我國綠色稅收體系的缺陷可以概括為綠色稅收體系的調節范圍過窄、綠色稅收所占的比例過低、綠色稅收體系中缺少獎勵機制和綠色稅收體系中缺少專門性法規四個方面。

（1）綠色稅收體系中缺少專門性稅目。我國的綠色稅收起步較晚，直至今日，仍未形成能與西方國家的綠色稅收體系相媲美的具有中國特色的綠色稅收體系。西方國家較為完善的綠色稅收體系是全方位、多角度的調節，而我國目前的綠色稅收多是由綜合性稅目中設計環境保護、資源節約的稅收政策組成，沒有形成一個完整的體系。由于這些綜合性稅目設立之初，大部分是以調節級差收入為主要目的，而非解決生態問題和可持續發展問題，故而這些綜合性稅目對我國的生態問題考慮的少之又少，缺少系統性和前瞻性。若綠色稅收體系為“皮”，則稅種的設立、稅率的核定、稅收優惠的確定、稅收范圍等即為“毛”，古人云“皮之不存，毛將焉附”，所以，我們必須首先通過設立專門性稅目，完善我國的綠色稅收體系，之后各稅目具體的修訂才會有意義。

（2）稅收體系的調節范圍過窄。我國現行稅收體系中涉及到環境保護、資源節約的稅目僅有增值稅、企業所得稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅，這些稅目大多調節的是煤、石油、天然氣、金屬與非金屬礦等礦產資源、水資源以及土地資源，調節范圍過窄，不利于全方位保護資源；另外，這些稅目僅就污水、部分氣體污染物、部分固體廢棄物以及噪聲等污染行為進行了約束。而西方國家中較為完善的綠色稅收體系的調節范圍不僅包括這些，還限制電池、一次性塑料用品、化肥農藥、含氟里昂的電器等污染較為嚴重的物品的使用，這些綠色稅收體系的空白嚴重影響了它對環境保護、資源節約的作用。

（3）綠色稅收所占的比例過低。我國綠色稅收收入的比重與發達國家還有一定的差距。在進入21世紀以后，我國的排污收費以較快的速度增長，但是，從國家統計局公布的“三廢”排放量來看，污染仍在加劇。如表2所示，我國的稅收總和由2001年的15165.50億元增加到2011年的89738.39億元，增加了4.92倍；我國有關環境保護的綠色稅收由2001年的1781.60億元增加到2011年的14955.98億元，增加了7.39倍，雖然說我國綠色稅收的總額有所增加，但是綠色稅收總額在稅收總額中所占的比例并沒有非常明顯的增加，一直徘徊在11%～17%之間，但污染物的排放卻在不斷增加，綠色稅收不足直接導致稅收對環境保護的支撐力度不夠，難以起到引導消費者行為的作用，將對我國的環保以及可持續發展產生嚴重的阻礙作用。

（4）綠色稅收體系中缺少獎勵機制。我國現行涉及環境保護、資源節約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優惠來激勵企業和個人節約資源、提高資源的利用效率、保護環境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應用。同時，我國部分稅收優惠政策對環境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對于農業的發展，我國政府居然給農藥以增值稅上的優惠。另外，資源環境是純粹的公共物品，使用時具有公開獲取性，由于監管不力和政府的某些稅收優惠政策錯位，使得企業和個人以資源環境為代價獲得的利益遠高于應當支付的稅費，這是我國政府在設置獎勵機制必須要考慮的問題。

四、在可持續發展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實際情況與西方國家不同，無論是經濟實力，還是社會文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現在的經濟實力雖有所增強，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強調環保而忽視了工業化、城市化的進程。在完善我國的綠色稅收體系時，我們應當尋找在中國情境下資源環境與經濟發展的銜接點，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構建是一個有計劃、有步驟、循序漸進的實現過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構建應當有一個長遠目標與規劃、基本預期、漸進的發展與實施。在我國的綠色稅收制度建設中推行循序漸進原則，既有利于保護環境，又有利于降低其對企業競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環境治理實際出發，考慮現有征管水平，在費改稅的基礎上，逐步擴大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發達國家國民經濟高度發達，經濟管理水平、科學技術高度發展；從稅收制度上說，發達國家稅務管理水平相對較高，稅制的設計相當完整。由于我國與西方發達國家之間經濟、科技、管理等方面的差距，使我國在構建綠色稅收制度體系時，必須充分尊重現實差距，從基本國情出發，滿足自身的特點和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設計上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實用，能夠在現有的經濟條件和管理技術下有效地實施。

2.完善我國綠色稅收體系的設想。我國事實上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環境保護的綠色稅收，征收排污費一直是我國環境保護的主要措施，但從實際結果看，排污費制度的作用有限。為了實現可持續發展，我們必須進一步完善現行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現行稅制中，資源稅是最為明確的保護環境和控制資源消耗的專門稅種，進行資源稅改革，充分發揮其調節功能，約束能源超常使用。首先，擴大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地熱資源等不可再生資源以及具有重大戰略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點。其次，提高資源稅的征收標準：將征收范圍擴大到包含所有礦種的所有礦產，為了限制掠奪性開采與開發，依據污染程度、資源的稀缺性實行不同稅率。

（2）調整增值稅。在高能耗、重污染企業中，企業購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備時，允許一次性抵扣增值稅額。可以在廢舊物資的資源綜合利用企業，依據回收成本高低，視產品的環保程度，實行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產電力、新型墻體材料等方面設有增值稅即征即退、減半征收的優惠，在資源循環利用方面非常有限，應擴大增值稅即征即退的優惠范圍，使其他的循環鏈條及相應的原材料和產品納入到優惠范圍。

（3）強化企業所得稅。保留并增加對環境保護、節能節水、安全生產類設備投資額的稅收抵免幅度；對從事控制污染技術、節能產品、可再生資源研發的企業增大稅前扣除比例；由于環保設備的成本高，環保技術的更新快，為促進企業主動使用環保設備，并引進新技術積極更新環保設備，可允許環保設備加速折舊，企業在生產時可從應納稅款中扣除必需的相關成本；對從事循環經濟的企業給予照顧，延長其優惠稅率期限，吸引更多的企業從事環保生產。

[基金項目：國家軟科學項目（S2013GX0089）]

參考文獻：

[1] 安超.綠色稅收體系的構建及其效應研究[D].河北工業大學碩士學位論文，2009

[2] 洪源，肖海翔.推動“兩型社會”建設的“綠色”財稅政策體系研究[J].稅務與經濟，2010（1）

[3] 洪源.“綠色稅收”體系的構建取向[J].稅務研究.2009（4）

[4] 梁云鳳.綠色財稅政策[M].北京：社會科學文獻出版社，2010

[5] 羅霞，王崇鋒，郭少華.可持續發展視角下我國綠色稅收政策研究[J].國際商務財會，2013（4）

[6] 秦艷，蔣海勇.發達國家綠色稅收理論與實踐及對中國的啟示[J].生態經濟，2010（8）

[7] 饒立新.現行稅制“綠化”的政策與收入分析[J].稅務研究，2008（5）

[8] 武亞軍，宣曉偉.環境稅經濟理論及對中國的應用分析[M].北京：經濟科學出版社，2002

[9] 吳艷芳.“綠色稅收”與經濟可持續發展[J].稅務研究，2006（10）

[10] 張文.構建節能減排的長效機制——基于稅收視角的分析[J].山東大學學報（哲學社會科學版），2009（9）

（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學國際商學院，研究方向：綠色財稅 山東青島 266071）

（責編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎勵機制。我國現行涉及環境保護、資源節約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優惠來激勵企業和個人節約資源、提高資源的利用效率、保護環境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應用。同時，我國部分稅收優惠政策對環境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對于農業的發展，我國政府居然給農藥以增值稅上的優惠。另外，資源環境是純粹的公共物品，使用時具有公開獲取性，由于監管不力和政府的某些稅收優惠政策錯位，使得企業和個人以資源環境為代價獲得的利益遠高于應當支付的稅費，這是我國政府在設置獎勵機制必須要考慮的問題。

四、在可持續發展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實際情況與西方國家不同，無論是經濟實力，還是社會文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現在的經濟實力雖有所增強，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強調環保而忽視了工業化、城市化的進程。在完善我國的綠色稅收體系時，我們應當尋找在中國情境下資源環境與經濟發展的銜接點，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構建是一個有計劃、有步驟、循序漸進的實現過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構建應當有一個長遠目標與規劃、基本預期、漸進的發展與實施。在我國的綠色稅收制度建設中推行循序漸進原則，既有利于保護環境，又有利于降低其對企業競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環境治理實際出發，考慮現有征管水平，在費改稅的基礎上，逐步擴大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發達國家國民經濟高度發達，經濟管理水平、科學技術高度發展；從稅收制度上說，發達國家稅務管理水平相對較高，稅制的設計相當完整。由于我國與西方發達國家之間經濟、科技、管理等方面的差距，使我國在構建綠色稅收制度體系時，必須充分尊重現實差距，從基本國情出發，滿足自身的特點和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設計上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實用，能夠在現有的經濟條件和管理技術下有效地實施。

2.完善我國綠色稅收體系的設想。我國事實上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環境保護的綠色稅收，征收排污費一直是我國環境保護的主要措施，但從實際結果看，排污費制度的作用有限。為了實現可持續發展，我們必須進一步完善現行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現行稅制中，資源稅是最為明確的保護環境和控制資源消耗的專門稅種，進行資源稅改革，充分發揮其調節功能，約束能源超常使用。首先，擴大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地熱資源等不可再生資源以及具有重大戰略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點。其次，提高資源稅的征收標準：將征收范圍擴大到包含所有礦種的所有礦產，為了限制掠奪性開采與開發，依據污染程度、資源的稀缺性實行不同稅率。

（2）調整增值稅。在高能耗、重污染企業中，企業購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備時，允許一次性抵扣增值稅額。可以在廢舊物資的資源綜合利用企業，依據回收成本高低，視產品的環保程度，實行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產電力、新型墻體材料等方面設有增值稅即征即退、減半征收的優惠，在資源循環利用方面非常有限，應擴大增值稅即征即退的優惠范圍，使其他的循環鏈條及相應的原材料和產品納入到優惠范圍。

（3）強化企業所得稅。保留并增加對環境保護、節能節水、安全生產類設備投資額的稅收抵免幅度；對從事控制污染技術、節能產品、可再生資源研發的企業增大稅前扣除比例；由于環保設備的成本高，環保技術的更新快，為促進企業主動使用環保設備，并引進新技術積極更新環保設備，可允許環保設備加速折舊，企業在生產時可從應納稅款中扣除必需的相關成本；對從事循環經濟的企業給予照顧，延長其優惠稅率期限，吸引更多的企業從事環保生產。

[基金項目：國家軟科學項目（S2013GX0089）]

參考文獻：

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[10] 張文.構建節能減排的長效機制——基于稅收視角的分析[J].山東大學學報（哲學社會科學版），2009（9）

（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學國際商學院，研究方向：綠色財稅 山東青島 266071）

（責編：若佳）

（4）綠色稅收體系中缺少獎勵機制。我國現行涉及環境保護、資源節約的稅目中，僅有資源稅在采用了直接收稅的帶有懲罰性質的方式，其他稅目多是采用了免征、減征等稅收優惠來激勵企業和個人節約資源、提高資源的利用效率、保護環境、自覺治理污染，但國際上通用的加速折舊、延期繳稅等未在我國的綠色稅收體系中很好的應用。同時，我國部分稅收優惠政策對環境的污染起到了推波助瀾的作用。例如，對于農業的發展，我國政府居然給農藥以增值稅上的優惠。另外，資源環境是純粹的公共物品，使用時具有公開獲取性，由于監管不力和政府的某些稅收優惠政策錯位，使得企業和個人以資源環境為代價獲得的利益遠高于應當支付的稅費，這是我國政府在設置獎勵機制必須要考慮的問題。

四、在可持續發展背景下完善我國的綠色稅收體系

1.完善我國綠色稅收體系的原則。

（1）“中國特色”的原則。我國的實際情況與西方國家不同，無論是經濟實力，還是社會文化都有一些差異，因此，我國綠色稅收體系的完善不能沿著西方國家綠色稅收的發展之路前行，必須找出一條適合我國國情的具有中國特色的綠色稅收之路。我國現在的經濟實力雖有所增強，但是我國的低收入家庭、貧困家庭仍然有很多，因此，不能只強調環保而忽視了工業化、城市化的進程。在完善我國的綠色稅收體系時，我們應當尋找在中國情境下資源環境與經濟發展的銜接點，稅種的選擇與稅率的確定都必須考慮我國的實際情況。

（2）步步深入的原則。綠色稅收的構建是一個有計劃、有步驟、循序漸進的實現過程，不可能一蹴而就。綠色稅制的構建應當有一個長遠目標與規劃、基本預期、漸進的發展與實施。在我國的綠色稅收制度建設中推行循序漸進原則，既有利于保護環境，又有利于降低其對企業競爭力的影響。因此，開征綠色稅收要從我國環境治理實際出發，考慮現有征管水平，在費改稅的基礎上，逐步擴大征稅的范圍。

（3）便于操作的原則。從外部條件講，西方發達國家國民經濟高度發達，經濟管理水平、科學技術高度發展；從稅收制度上說，發達國家稅務管理水平相對較高，稅制的設計相當完整。由于我國與西方發達國家之間經濟、科技、管理等方面的差距，使我國在構建綠色稅收制度體系時，必須充分尊重現實差距，從基本國情出發，滿足自身的特點和需要，這是我國綠色稅收制度順利推行的基本。在稅制設計上，要特別注重稅制的可操作性，注重稅制實施的效果，以較小的稅收成本換取政策措施效力的最大化，力求簡明實用，能夠在現有的經濟條件和管理技術下有效地實施。

2.完善我國綠色稅收體系的設想。我國事實上在稅制改革的過程中還沒有真正涉及到專門用于環境保護的綠色稅收，征收排污費一直是我國環境保護的主要措施，但從實際結果看，排污費制度的作用有限。為了實現可持續發展，我們必須進一步完善現行稅制中的“綠色元素”。具體做法如下：

（1）改革資源稅。在我國現行稅制中，資源稅是最為明確的保護環境和控制資源消耗的專門稅種，進行資源稅改革，充分發揮其調節功能，約束能源超常使用。首先，擴大資源稅的課稅范圍：將水資源、黃金、地熱資源等不可再生資源以及具有重大戰略意義的可再生資源納入資源稅的征收范圍是改革的重點。其次，提高資源稅的征收標準：將征收范圍擴大到包含所有礦種的所有礦產，為了限制掠奪性開采與開發，依據污染程度、資源的稀缺性實行不同稅率。

（2）調整增值稅。在高能耗、重污染企業中，企業購置的消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備時，允許一次性抵扣增值稅額。可以在廢舊物資的資源綜合利用企業，依據回收成本高低，視產品的環保程度，實行低稅率、減稅、免稅政策。目前，生產電力、新型墻體材料等方面設有增值稅即征即退、減半征收的優惠，在資源循環利用方面非常有限，應擴大增值稅即征即退的優惠范圍，使其他的循環鏈條及相應的原材料和產品納入到優惠范圍。

（3）強化企業所得稅。保留并增加對環境保護、節能節水、安全生產類設備投資額的稅收抵免幅度；對從事控制污染技術、節能產品、可再生資源研發的企業增大稅前扣除比例；由于環保設備的成本高，環保技術的更新快，為促進企業主動使用環保設備，并引進新技術積極更新環保設備，可允許環保設備加速折舊，企業在生產時可從應納稅款中扣除必需的相關成本；對從事循環經濟的企業給予照顧，延長其優惠稅率期限，吸引更多的企業從事環保生產。

[基金項目：國家軟科學項目（S2013GX0089）]

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（作者簡介：郭少華，碩士，青島大學國際商學院，研究方向：綠色財稅 山東青島 266071）

（責編：若佳）