陸上石油鉆井企業(yè)標準成本編制方法初探

○馬新勇

（勝利石油工程有限公司塔里木分公司 新疆 庫爾勒 841000）

標準成本制度自產(chǎn)生以來，在有形產(chǎn)品制造領(lǐng)域得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為促進產(chǎn)品制造企業(yè)加強成本管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用。但在以提供工程服務(wù)為主的石油鉆井企業(yè)如何推廣應(yīng)用標準成本制度，不論在理論界還是在實務(wù)界尚鮮有提及和論述，從目前情況看，這仍是一個亟待研究和探討的新課題。

一、標準成本理論知識概述

1、標準成本的內(nèi)涵

標準成本制度產(chǎn)生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結(jié)合的產(chǎn)物。標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，是用來評價實際成本、衡量工作效率的一種目標成本。在標準成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應(yīng)該成本”。標準成本主要體現(xiàn)企業(yè)的目標和要求，重點用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。

2、標準成本的種類

標準成本按其編制所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本；正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。在實際工作中，企業(yè)一般廣泛采用正常標準成本，這樣可以有效調(diào)動員工的積極性。

3、標準成本的特點

標準成本通常具有以下特點。一是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學性；二是排除了各種偶然性和意外情況又保留了當前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；三是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；四是可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。

二、陸上石油鉆井業(yè)務(wù)的特殊性對標準成本編制的影響

石油鉆井企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)制造型企業(yè)的一個重要特征是，為客戶提供鉆井工程服務(wù)而不是輸出有形產(chǎn)品。相比較而言，編制有形產(chǎn)品標準成本比較簡單易行，不會受地域和自然環(huán)境的影響，并且產(chǎn)品制造工藝流程規(guī)范有序。而石油鉆井業(yè)務(wù)則恰恰相反，它不僅嚴重依賴于施工區(qū)域的自然環(huán)境和地質(zhì)條件，而且生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜多變，從而給編制石油鉆井企業(yè)標準成本帶來了很大影響。

1、鉆井施工對象類型多樣化，加大了分類編制標準成本的難度

隨著石油鉆探技術(shù)的日益發(fā)展，鉆井施工對象呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢，按井別區(qū)分為探井、開發(fā)井，按井型區(qū)分為直井、斜直井、定向井、水平井，按井深區(qū)分為淺井、中深井、深井、超深井，按地域區(qū)分為陸地井、海洋井等等。與之相適應(yīng)，不同類型的鉆井服務(wù)，其工程造價、施工工藝、生產(chǎn)要素配置和施工成本也不盡相同。同時，由于受不同地質(zhì)構(gòu)造和油藏結(jié)構(gòu)的影響，即使是相同井別、井型和井深的鉆井施工服務(wù)，其工程造價、施工工藝以及施工成本等要素也不可能完全一致甚至會有較大差別，這是區(qū)別于有形產(chǎn)品制造企業(yè)的一個很大不同點。

2、鉆井施工地質(zhì)條件復(fù)雜多變，加大了確定單井成本消耗標準的難度

鉆井施工區(qū)域既有平原、丘陵和山區(qū)，也有沙漠、沼澤和海洋；設(shè)計井深越大地質(zhì)條件越復(fù)雜，鉆井施工過程中存在的未知和不確定因素也就越多。以新疆塔里木鉆井施工區(qū)域為例，該地區(qū)地質(zhì)條件極為復(fù)雜，上部為高陡地層，下部為多套高壓鹽水層、復(fù)合鹽層、漏失層、坍塌層及高壓氣層，地層壓力系數(shù)高，采用高密度鉆井液鉆遇鹽巖、鹽膏層、易塌頁巖、大傾角易破碎地層時，極易引起井塌、井漏、井斜、井涌、卡鉆甚至井噴等鉆井事故的發(fā)生，常常給企業(yè)帶來上千萬甚至上億元的經(jīng)濟損失。因此，鉆井施工區(qū)域地質(zhì)地貌條件越復(fù)雜多變，鉆井施工作業(yè)量和難度就越難預(yù)測，鉆井施工作業(yè)成本支出的可預(yù)見性就越差，鉆井單井成本消耗標準也就越難確定。

3、鉆井成本構(gòu)成復(fù)雜且支出數(shù)額大，增大了編制標準成本的工作量

雖然石油鉆井企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為鉆井工程勞務(wù)，但跟傳統(tǒng)的勞務(wù)企業(yè)又有著明顯的區(qū)別。傳統(tǒng)的勞務(wù)企業(yè)成本構(gòu)成中大多是以人工成本為主，而石油鉆井企業(yè)由于鉆井工藝流程復(fù)雜，對機械設(shè)備需求量大，技術(shù)性能要求高，使得企業(yè)成本構(gòu)成中的固定成本和工程物資占到絕大部分，加上提供勞務(wù)過程中原材料需求和用工成份類型多樣化，從而導(dǎo)致石油鉆井企業(yè)成本種類繁雜、數(shù)額較大。以某大型油田鉆井公司為例，該公司現(xiàn)有成本管理級次6級、成本核算項目150多項、全年支出40多億元，這無疑給編制鉆井企業(yè)標準成本帶來了巨大的工作量。

三、陸上石油鉆井企業(yè)標準成本編制方法的探索與嘗試

根據(jù)我國陸上石油鉆井企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)層級，可以將陸上石油鉆井企業(yè)的標準成本劃分為鉆井隊標準成本、鉆井分公司標準成本和鉆井總公司標準成本三種類型。本文主要探討陸上石油鉆井企業(yè)正常標準成本的編制方法和編制流程，具體的編制原則和編制方法如下。

1、陸上石油鉆井企業(yè)標準成本編制原則

（1）全員性原則。標準成本編制工作應(yīng)由財務(wù)部門會同生產(chǎn)、技術(shù)、采購、人力資源、行政管理等有關(guān)責任部門共同參與，同時，要吸收具體執(zhí)行標準的各層級員工參加。

（2）全面性原則。標準成本體系應(yīng)涵蓋陸地鉆井業(yè)務(wù)全部生產(chǎn)過程和全部成本項目，即在生產(chǎn)過程上要反映鉆前作業(yè)、鉆進作業(yè)、固井作業(yè)和完井作業(yè)等各個作業(yè)環(huán)節(jié)，在成本項目上既要包括變動成本也要包括固定成本和混合成本。

（3）真實性原則。應(yīng)充分考慮陸上石油鉆井企業(yè)的實際情況，認真鑒別和分析當前鉆井企業(yè)的運行成本，有效剔除與鉆井業(yè)務(wù)無關(guān)的各種因素，真實反映鉆井業(yè)務(wù)應(yīng)該發(fā)生的合理支出。

（4）先進性與適用性相結(jié)合原則。既要借鑒國內(nèi)外同行業(yè)先進水平，也要考慮本企業(yè)現(xiàn)有施工能力和管理水準；既要避免成本標準過低使企業(yè)喪失積極性，也要避免成本標準過高對企業(yè)產(chǎn)生負面導(dǎo)向。

（5）量價分離原則。應(yīng)針對每一個成本項目分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出某一個成本項目的標準成本。

（6）分區(qū)塊、分井別、分井型、分井深原則。應(yīng)區(qū)分不同的地質(zhì)區(qū)塊、不同的井別、不同的井型、不同的井深分別編制標準成本，從而形成適用于不同地質(zhì)區(qū)塊、不同井別、不同井型、不同井深的標準成本體系。

2、陸上石油鉆井企業(yè)標準成本編制總體框架

（1）標準成本編制過程中的相關(guān)概念闡釋。一是鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門，指鉆井總公司所屬機關(guān)及除鉆井分公司、專業(yè)化勞務(wù)公司之外的其他所屬二級機構(gòu)。二是鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門，指鉆井分公司所屬機關(guān)及除鉆井隊之外的其他所屬三級機構(gòu)。三是專業(yè)化勞務(wù)公司，指鉆井總公司所屬的為鉆井施工提供專業(yè)化勞務(wù)的二級機構(gòu)，具體包括鉆前公司、固井公司、管具公司及運輸公司等。

（2）各層級標準成本的涵義及計算公式。一是鉆井隊標準成本。是指鉆井隊在施工過程中發(fā)生的直接計入單井成本的材料費、勞務(wù)費、人工費及折舊費等直接成本的標準成本。

鉆井隊標準成本的定義表達式為：T=W

式中：T—鉆井隊標準成本；

W—某單井直接成本的標準成本。

二是鉆井分公司標準成本。是指在鉆井隊標準成本（T）的基礎(chǔ)上，分攤了鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門標準成本（A1）后的單井標準成本。

鉆井分公司標準成本的定義表達式為：B=T+A1

式中：B—鉆井分公司標準成本；

T—鉆井隊標準成本；

A1—鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的標準成本分攤計入單井部分。

三是鉆井總公司標準成本。是指在鉆井分公司標準成本（B）的基礎(chǔ)上，分攤了鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的標準成本（A2）及專業(yè)化勞務(wù)公司的標準成本（S），并抵消了鉆井分公司標準成本（B）中所包含的專業(yè)化勞務(wù)公司所提供專業(yè)化勞務(wù)（P）后的單井標準成本。

鉆井總公司標準成本的定義表達式為：M=B+A2-P+S

式中：M—鉆井總公司的標準成本；

B—鉆井分公司的標準成本；

A2—鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的標準成本分攤計入單井部分；

P—鉆井分公司標準成本（B）中所包含的內(nèi)部專業(yè)化勞務(wù)公司提供的按標準價格結(jié)算的專業(yè)化勞務(wù)；

S—某專業(yè)化勞務(wù)公司的標準成本分攤計入單井部分。

3、鉆井隊標準成本的編制方法及編制流程

（1）劃分作業(yè)環(huán)節(jié)，明晰成本項目。根據(jù)陸上石油鉆井作業(yè)流程，將鉆井作業(yè)劃分為鉆前作業(yè)、鉆進作業(yè)、固井作業(yè)、管具作業(yè)和其他勞務(wù)作業(yè)等五個作業(yè)環(huán)節(jié)，每個作業(yè)環(huán)節(jié)所包含的成本項目按其形態(tài)劃分為變動成本、固定成本和混合成本三部分。變動成本在特定的工作量范圍內(nèi)其總額隨工作量變動而成正比例變動，如鉆頭、泥漿材料等；固定成本在特定的工作量范圍內(nèi)基本不受工作量變動影響，成本總額在一定期間內(nèi)保持相對穩(wěn)定，如固定的月工資、固定資產(chǎn)折舊等；混合成本因工作量變動而變動，但不一定成正比例變動，如青苗賠償、施工現(xiàn)場工作補貼等，為便于操作，在編制標準成本時將此類成本歸入固定成本范疇。

（2）確定變動成本的成本標準。某變動成本的成本標準＝某變動成本的標準消耗量×某變動成本的標準價格。一是確定某變動成本的標準消耗量。標準消耗量一般根據(jù)鉆井設(shè)計直接取得，或采用技術(shù)測定法取得，或通過歷史數(shù)據(jù)分析取得（通常采用近3年的歷史數(shù)據(jù)），消耗量計量單位包括噸、米、次、臺班、臺月等。二是確定某變動成本的標準價格。標準價格一般根據(jù)企業(yè)內(nèi)部定額價格或政府公布的收費標準或技術(shù)測定法測定取得，對通過以上方法仍無法取得標準價格的成本項目，可通過歷史數(shù)據(jù)分析法取得（通常采用近3年的歷史數(shù)據(jù)）。

（3）確定固定成本的成本標準。分配計入單井的固定成本的成本標準按照鉆井周期標準或建井周期標準和固定成本標準分配率確定，計算公式為：固定成本的成本標準＝鉆井周期標準或建井周期標準×固定成本標準分配率。一是確定鉆井周期標準或建井周期標準。鉆井周期標準或建井周期標準可根據(jù)企業(yè)內(nèi)部定額，結(jié)合近3年的歷史數(shù)據(jù)調(diào)整確定。二是確定固定成本標準分配率。首先，分鉆機類型制定折舊費、野營房攤銷等各項固定成本的年標準發(fā)生額；其次，確定鉆機的年標準鉆機臺月，通常在扣除鉆機搬遷、進廠保養(yǎng)等時間后每臺鉆機的年標準鉆機臺月為10臺月，則某類型鉆機的固定成本標準分配率=某類型鉆機全年標準固定成本÷10臺月。

（4）確定鉆井隊標準成本。在確定變動成本和固定成本的成本標準的基礎(chǔ)上，據(jù)此得出鉆井隊的標準成本，其計算公式為：鉆井隊標準成本=∑（某變動成本的標準消耗量×某變動成本的標準價格）+∑（鉆井周期標準或建井周期標準×固定成本標準分配率）。

4、鉆井分公司標準成本的編制方法及編制流程

（1）確定鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額。首先，將鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門合理劃分為不同級次的責任中心；其次，制定各責任中心的標準成本并層層匯總形成鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額。

（2）確定鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率。根據(jù)鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額及鉆井分公司年度標準鉆機臺月，制定鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的成本費用標準分配率。具體公式為：鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率=鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門年度標準成本費用總額÷鉆井分公司年度標準鉆機臺月，鉆井分公司年度標準鉆機臺月=鉆井分公司年度在用鉆機數(shù)×10臺月。

（3）確定鉆井分公司標準成本。在確定鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門年度標準成本費用總額、鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率的基礎(chǔ)上，據(jù)此得出鉆井分公司的標準成本，其計算公式為：鉆井分公司標準成本=鉆井隊標準成本+某單井標準鉆機臺月×鉆井分公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率。

5、鉆井總公司標準成本的編制方法及編制流程

（1）確定鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額。首先，將鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門合理劃分為不同級次的責任中心；其次，制定各責任中心的標準成本并層層匯總形成鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額。

（2）確定鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率。根據(jù)鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額及鉆井總公司年度標準鉆機臺月，制定鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的成本費用標準分配率。具體公式為：鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率=鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門年度標準成本總額÷鉆井總公司年度標準鉆機臺月，鉆井總公司年度標準鉆機臺月=鉆井總公司年度在用鉆機數(shù)×10臺月。

（3）確定專業(yè)化勞務(wù)公司的年度標準成本總額。專業(yè)化勞務(wù)公司標準成本分為基層隊級標準成本、專業(yè)化勞務(wù)公司級標準成本兩部分。其中：基層隊級標準成本可參照鉆井隊標準成本的編制思路和方法制定，專業(yè)化勞務(wù)公司級標準成本可參照鉆井分公司標準成本的編制思路和方法制定。

（4）確定專業(yè)化勞務(wù)公司成本標準分配率。根據(jù)為單井提供的年度勞務(wù)收入比，將本專業(yè)化勞務(wù)公司的標準成本在各單井間分配。具體公式為：專業(yè)化勞務(wù)公司成本標準分配率=專業(yè)化勞務(wù)公司的年度標準成本總額÷專業(yè)化勞務(wù)公司的年度勞務(wù)收入總額。

（5）確定鉆井總公司標準成本。在確定鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門的年度標準成本費用總額、鉆井總公司機關(guān)及輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率、專業(yè)化勞務(wù)公司標準成本、專業(yè)化勞務(wù)公司成本標準分配率的基礎(chǔ)上，據(jù)此得出鉆井總公司的標準成本，其計算公式為：鉆井總公司標準成本=鉆井分公司標準成本+某單井標準鉆機臺月×鉆井總公司機關(guān)及其輔助生產(chǎn)部門成本費用標準分配率-鉆井分公司標準成本中所包含的專業(yè)化勞務(wù)公司為某單井提供的按標準價格結(jié)算的專業(yè)化勞務(wù)+專業(yè)化勞務(wù)公司成本標準分配率×鉆井分公司標準成本中所包含的專業(yè)化勞務(wù)公司為某單井提供的按標準價格結(jié)算的專業(yè)化勞務(wù)。

四、結(jié)語

綜上所述，與有形產(chǎn)品制造業(yè)標準成本制度相比，在石油鉆井行業(yè)建立標準成本制度具有其獨有的特殊性和復(fù)雜性，因此，只有充分借助有形產(chǎn)品制造業(yè)的標準成本制度設(shè)計理念，緊密結(jié)合石油鉆井行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程特點，才能在石油鉆井企業(yè)逐步建立起對成本控制具有較強現(xiàn)實指導(dǎo)意義的標準成本制度體系。

[1]中國注冊會計師協(xié)會：財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014.

[2]趙振智、劉廣生：成本管理會計[M].東營：中國石油大學出版社，2009.