編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)和建議

○付美華

（福建省龍巖市長(zhǎng)汀縣財(cái)政局 福建 長(zhǎng)汀 366300）

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度與提升國(guó)家治理體系和治理能力的目標(biāo)是分不開的，是新時(shí)期國(guó)家財(cái)政改革任務(wù)的要求和推進(jìn)動(dòng)力，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的政府工作的良好開展提供了有力的制度保障，也反過來有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置。它能夠從全局出發(fā)，反映和分析政府的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)監(jiān)督政府的債務(wù)狀況，制定合理的融資償債計(jì)劃，為政府工作的有效開展提供科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息支持，便于向社會(huì)公眾及時(shí)提供全面及時(shí)的政府財(cái)務(wù)信息，有利于政府接受社會(huì)的監(jiān)督。由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度必定會(huì)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度基礎(chǔ)之一。

一、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必要性

1、是劃清政府與市場(chǎng)職能，調(diào)節(jié)資源配置的必然要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是按照科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)制定的，用以確認(rèn)和披露政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況的制度。它能夠分析政府的現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況和政府財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，調(diào)節(jié)政府資本與市場(chǎng)資本的合理分配和比例，將政府職能和市場(chǎng)職能劃清界限，更是調(diào)節(jié)市場(chǎng)資源，發(fā)揮市場(chǎng)配置作用的重要制度基礎(chǔ)，建立該制度有十分重要的意義。

2、是推動(dòng)財(cái)政管理能力走向現(xiàn)代化的必然要求

權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度突破了原有的狹窄范圍，從整體和全局把握和分析政府的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，在不斷豐富理論性和政策性的同時(shí)，提高技術(shù)性相關(guān)要求，有利于推進(jìn)國(guó)家和政府治理能力，實(shí)現(xiàn)管理能力和水平的現(xiàn)代化要求。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠從根本上提高財(cái)政管理各方面水平，為國(guó)家財(cái)政的發(fā)展奠定有力的基礎(chǔ)。

3、是政府履行職責(zé)，接受公眾監(jiān)督的必然要求

社會(huì)公眾依托于政府運(yùn)用資源提供社會(huì)服務(wù)，在公共財(cái)政范圍內(nèi)政府必然要接受公眾的監(jiān)督。權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠反映政府履行職能的狀況和運(yùn)行情況，它是通過統(tǒng)一的制度規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、方法以及內(nèi)容等的要求，能夠全面準(zhǔn)確的反映政府當(dāng)下財(cái)務(wù)狀況和其他情況，能夠使公眾更好地了解政府財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向關(guān)系等，體現(xiàn)政府提供公共服務(wù)等方面所采取措施的履行情況，滿足公眾對(duì)財(cái)政信息的及時(shí)了解和掌握。

二、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容和編制方法

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是由除了政府財(cái)務(wù)報(bào)表以外，加上政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況以及政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況這四部分組成的。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)表是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表構(gòu)成的；政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要是起到了說明的作用，包括主體范圍，表內(nèi)項(xiàng)目的明細(xì)內(nèi)容等其它需要說明的事項(xiàng)；政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況是用以分析政府財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況的研究政府財(cái)政能力及中長(zhǎng)期可持續(xù)性作用的；政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況是政府財(cái)務(wù)管理政策、措施以及獲得成果的說明。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法

編制政府財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)以公共財(cái)政決算會(huì)計(jì)報(bào)表、政府性基金決算會(huì)計(jì)報(bào)表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表，部門決算報(bào)表，固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表，土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表，物資儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表等為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行抵銷、調(diào)整以及合并。

三、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的難點(diǎn)和問題

1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和制度存在差異

在我國(guó)目前的預(yù)決算制度中，很多諸如行政事業(yè)單位等的報(bào)表都是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的，并且延續(xù)已久。會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面存在著差異，例如：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，為真實(shí)反映固定資產(chǎn)在當(dāng)期運(yùn)營(yíng)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值，應(yīng)提取折舊，使得各單位的數(shù)據(jù)和信息不能進(jìn)行直接合并。債券融資等的信息雖然易于掌握但是卻分散于各個(gè)部門，這就造成了統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息的口徑都存在著差異，給編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作造成了一定的阻礙，是接下來工作推行的一個(gè)難點(diǎn)。

2、資產(chǎn)信息缺失，資產(chǎn)價(jià)值難以核算

綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息采集難度大，報(bào)告如果想要全面公開政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，政府資產(chǎn)價(jià)值核算是其中之一，例如：政府公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)情況，大部分公共基礎(chǔ)設(shè)施建造時(shí)間久遠(yuǎn)，歷史成本很難獲取和計(jì)算，因此大部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)是沒有反映在財(cái)務(wù)核算中的，建造移交時(shí)，資產(chǎn)賬面反應(yīng)不完整，并且還有設(shè)施沒有進(jìn)行核算反映，而只是由相關(guān)業(yè)務(wù)部門做了數(shù)量的統(tǒng)計(jì)，造成了管理分散，缺失管理主體，后期的維修等也沒有管理主體，資產(chǎn)價(jià)值難以進(jìn)行準(zhǔn)確核算，此外，披露公共資產(chǎn)價(jià)值對(duì)政府來說也存在一定困難，這就造成了設(shè)施確認(rèn)困難和計(jì)價(jià)困難。

3、政府債權(quán)債務(wù)難以進(jìn)行內(nèi)部抵銷操作

我國(guó)財(cái)政等行政事業(yè)單位、國(guó)企等單位和組織合并主體的債權(quán)債務(wù)特別大，而且地方政府的債權(quán)債務(wù)也存在種類繁多，等級(jí)較多的情況。而在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行內(nèi)部抵銷，否則就會(huì)造成債權(quán)和債務(wù)各自總額的分別虛增現(xiàn)象。采用目前使用的在財(cái)政報(bào)表體系合并之后再進(jìn)行調(diào)整的方式是不能準(zhǔn)確有效的進(jìn)行政府債權(quán)債務(wù)內(nèi)部抵銷活動(dòng)的。另外，目前的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告范圍沒有包含政府融資平臺(tái)的債權(quán)、債務(wù)和國(guó)有股權(quán)、股息，會(huì)使政府的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債不能得到全面反映。

4、培訓(xùn)力度不夠，人員水平參差不齊

目前，從事編制工作的相當(dāng)一部分員工的專業(yè)水平和知識(shí)水平是達(dá)不到編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的，這就給編制工作帶來一定的困難和阻礙。培訓(xùn)力度不夠，很多單位組織的培訓(xùn)流于形式，沒有從根本上得到員工和單位的重視，沒有嚴(yán)格與考核評(píng)價(jià)掛鉤，工作人員水平的層次不齊也給編制工作帶來一定的困難。

四、對(duì)策建議

1、加快權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)

要加快制定權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的相關(guān)實(shí)施方案和配套方案。明確規(guī)范該制度的目標(biāo)、內(nèi)容、原則、編制流程、職責(zé)分工以及配套措施等各個(gè)方面的相關(guān)內(nèi)容，全面規(guī)劃政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)制度建設(shè)。建立健全政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的操作和規(guī)范。制定統(tǒng)一執(zhí)行、規(guī)范有效的權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。規(guī)范和公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制辦法和操作指南等相關(guān)內(nèi)容，扎實(shí)的做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，確保政府信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，為權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定基礎(chǔ)。

2、轉(zhuǎn)變意識(shí)，從思想上高度重視

權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的信息是對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政管理工作規(guī)范性的更高一層要求，政府應(yīng)該在債務(wù)融資方面加大規(guī)范性的約束，提高信息公開的透明度，加快政府財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)規(guī)范性，加大自身改革力度。政府應(yīng)該勇于披露自己在目前深化改革過程中的問題和困難，以此為深化改革提供有力的管理手段。在思想上，應(yīng)該深入學(xué)習(xí)十八屆三中全會(huì)有關(guān)精神，思想認(rèn)識(shí)上達(dá)成統(tǒng)一，組成工作小組統(tǒng)一統(tǒng)籌，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，努力克服過程中的障礙，確保編制工作的順利進(jìn)行和圓滿完成。

3、對(duì)匯總后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷、調(diào)整等措施

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告需要披露和公開的內(nèi)容，準(zhǔn)確確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍等。合并的范圍除了包括本級(jí)政府財(cái)政以外，還包括行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及國(guó)有企業(yè)等。將權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)計(jì)，并且由財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍內(nèi)的各個(gè)單位和組織按照統(tǒng)一制定之后的財(cái)務(wù)報(bào)表口徑對(duì)原先的單位財(cái)務(wù)報(bào)表加以轉(zhuǎn)換，以此能夠形成格式統(tǒng)一的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告。在這些財(cái)務(wù)報(bào)告之中，內(nèi)部債權(quán)、內(nèi)部債務(wù)等項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)列項(xiàng)，這樣有利于所有財(cái)務(wù)報(bào)告合并的時(shí)候進(jìn)行統(tǒng)一抵消，在權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中要進(jìn)行披露的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該反映在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。最后，由財(cái)政部門對(duì)處于合并范圍內(nèi)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一匯總，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的相關(guān)信息應(yīng)該作為抵銷和調(diào)整的依據(jù)，然后完成合并。

4、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算及相關(guān)配套制度

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)無法跟上權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度發(fā)展的步伐，因此我們應(yīng)該盡快的優(yōu)化目前的會(huì)計(jì)核算制度，以此對(duì)正在試編的權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行完善和補(bǔ)充，將先前的編制調(diào)整數(shù)據(jù)與日常的會(huì)計(jì)核算匯總數(shù)進(jìn)行相互協(xié)調(diào)。目前我國(guó)政府編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該盡量以日常會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表作為主要的依據(jù)，并且在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制合理規(guī)范的權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣有利于提高該綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確有效性和可靠性。

5、提高公開性，加大監(jiān)督力度

政府的財(cái)務(wù)報(bào)告提高公開程度和范圍是推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立的良好推動(dòng)器。因此，鼓勵(lì)優(yōu)秀省市率先公開綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是首選，然后再將公開的工作擴(kuò)大范圍，逐漸實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的公開，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督力度能夠有效提升政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。應(yīng)該不斷完善有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，政府以此來提高效率和增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，注重打造陽光財(cái)政，及時(shí)滿足國(guó)內(nèi)外投資者和社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)信息提出的新要求。接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，使得公眾了解政府財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)對(duì)國(guó)家和政府的信心和支持力度，更有利于編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作的不斷推進(jìn)。

6、加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才

編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣并且技術(shù)性高的工作，其對(duì)專業(yè)化知識(shí)要求較高。為保證編制工作的順利進(jìn)行，應(yīng)該定期進(jìn)行多渠道多方位培訓(xùn)比如視頻會(huì)議培訓(xùn)等，每個(gè)單位都應(yīng)該派代表進(jìn)行定期的人員培訓(xùn)。加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)調(diào)研的力度，注意各地區(qū)各部門之間的互動(dòng)和配合。抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，是培養(yǎng)知識(shí)全面的復(fù)合型人才隊(duì)伍的重要推動(dòng)力，有利于推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革并且提供支持，有利于確保編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利開展。

五、總結(jié)

建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，這已經(jīng)成為公認(rèn)的政府財(cái)政管理的發(fā)展方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供政府的財(cái)務(wù)狀況和信息以便于對(duì)其進(jìn)行分析和監(jiān)督，它是政府與社會(huì)公眾之間進(jìn)行信息溝通的橋梁，發(fā)揮著不可替代的重要作用。在編制過程中，應(yīng)該根據(jù)重點(diǎn)難點(diǎn)逐一化解，加強(qiáng)部門之間的相互溝通和相互協(xié)作，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和水平。

[1]沈崝：對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2011（6）.

[2]陳金森：關(guān)于政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探索[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（14）.

[3]喻凱：淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的難點(diǎn)與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2012（3）.

[4]邱子蕊：試論編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（8）.