加強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)管理與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

○張瑞蕓

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)后勤處財(cái)務(wù)科 山東 泰安 271018）

一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的基本理論

1、財(cái)務(wù)管理的含義

財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)資金活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要組成部分，處理企業(yè)同各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。主要目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或利潤最大化，主要內(nèi)容是投資、籌資、利潤分配，具體包括財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)、資金籌集與使用，資金成本管理等。

2、內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度，是單位為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，確保本單位資產(chǎn)的安全和完整，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法，以提高單位經(jīng)營效率為目的，按照職責(zé)分工方式，對(duì)本單位內(nèi)部所從事的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、制約和協(xié)調(diào)，以確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度順利執(zhí)行而設(shè)立的經(jīng)濟(jì)核算、內(nèi)部牽制、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等一系列控制方法、措施的總稱。

3、財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度的關(guān)系

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，兩者相輔相成。內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了“保駕護(hù)航”的作用。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。不論高校后勤制定的財(cái)務(wù)預(yù)算多么切實(shí)可行，如果對(duì)實(shí)施預(yù)算的過程不加控制，那么預(yù)定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)。高校后勤實(shí)體制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃為其財(cái)務(wù)管理確定目標(biāo)、提供依據(jù)，而內(nèi)部控制制度就是通過一系列手段加以落實(shí)。

二、高校后勤財(cái)務(wù)管理存在的問題

高校后勤社會(huì)化后財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是將學(xué)校的行政管理職能與后勤的經(jīng)營服務(wù)職能分開，將學(xué)校辦后勤變?yōu)樯鐣?huì)辦后勤，最終實(shí)現(xiàn)后勤服務(wù)的社會(huì)化。后勤社會(huì)化改革后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制已不能適應(yīng)日益發(fā)展的高校后勤改革的需要，存在的問題主要有以下幾方面。

1、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

高校后勤實(shí)行社會(huì)化改革后，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也相應(yīng)發(fā)生了變化，高校后勤既要做好學(xué)校的服務(wù)保障工作，又要按照市場(chǎng)規(guī)律，實(shí)行盈利，即高校后勤具有公益性和經(jīng)營性雙重屬性，這在一定程度上勢(shì)必影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位，使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)方向出現(xiàn)不一致，造成相互制約。高校后勤實(shí)體服務(wù)的主要對(duì)象是師生員工，面對(duì)這一特殊的消費(fèi)群體，后勤實(shí)體既要一定程度上實(shí)行企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、追求經(jīng)營效益的目標(biāo)；又要遵循教育發(fā)展規(guī)律，為廣大師生教學(xué)科研、學(xué)習(xí)生活服務(wù)。由于高校與后勤之間仍存在著行政隸屬關(guān)系，考慮學(xué)校自身性質(zhì)，學(xué)校為了保證校園的和諧、穩(wěn)定，要求后勤將公益性防在首要位置，經(jīng)營性必須給公益性讓步。由于雙重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑不一致，后勤不可避免地被賦予了許多行政性任務(wù)，造成相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。

2、核算體系不完善

鑒于高校實(shí)體的行業(yè)特征，目前尚無統(tǒng)一的行業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)際工作中各類問題理解存在偏差，實(shí)體性質(zhì)不同，經(jīng)營范圍不同，最終形成的核算方法也不盡相同，如有的實(shí)體的核算仍然采用“事業(yè)基金”、“事業(yè)收入”等科目，這些科目用于后勤實(shí)體顯然是不合適的，加之高校后勤財(cái)務(wù)人員相互之間的交流與溝通甚少，自身的學(xué)習(xí)不夠，對(duì)一些特殊問題的處理就不能形成統(tǒng)一的合理意見。例如：在新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，會(huì)計(jì)科目設(shè)置及科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、原事業(yè)性固定資產(chǎn)折舊管理等，由于科目設(shè)置與企業(yè)會(huì)計(jì)的科目不一致，造成無法提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等會(huì)計(jì)報(bào)表。這些問題的實(shí)際操作的好壞，直接影響著財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，因此迫切需要建立一套適合后勤財(cái)務(wù)管理需要的核算體系。

3、成本管理不健全

成本管理是后勤實(shí)體經(jīng)營服務(wù)過程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行歸集，并做相應(yīng)賬務(wù)處理。有的高校后勤實(shí)體雖然已從高校分離出來，由于學(xué)校長期給予后勤一定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，使后勤與學(xué)校仍然“藕斷絲連”，始終沒有徹底分離。部分財(cái)務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)受原事業(yè)體制不注重成本管理的影響，成本意識(shí)淡薄，缺乏成本約束機(jī)制，在整個(gè)經(jīng)營過程中難以健全成本管理機(jī)制、完善成本監(jiān)督體系，甚至有的后勤職工認(rèn)為成本管理是管理層的專職工作，使有些后勤實(shí)體出現(xiàn)了“懂成本管理的不懂生產(chǎn)，懂生產(chǎn)的不懂成本管理”的局面。這些問題最終導(dǎo)致成本不真實(shí)，管理效益低下，經(jīng)濟(jì)資源不能合理配置。

4、財(cái)務(wù)分析不到位

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理要求的不僅僅是簡單的記錄與核算，更為重要的是通過記錄與核算所反映的數(shù)據(jù)，利用科學(xué)現(xiàn)代的分析手段，深入分析和透視數(shù)據(jù)本身的意義和內(nèi)涵，為經(jīng)營管理者提供全面的、有效的財(cái)務(wù)信息和決策依據(jù)。目前后勤許多財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅反映了一定的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)運(yùn)營過程中的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量卻沒有反映，財(cái)務(wù)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)分析滯后，甚至缺乏分析，這在很大程度上，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理難以發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中的重要作用。

5、財(cái)務(wù)監(jiān)督力度薄弱

一方面后勤沒有建立完整的監(jiān)督制約機(jī)制，高校對(duì)后勤資產(chǎn)的控制薄弱，在一定程度上造成了國有資產(chǎn)的流失；另一方面后勤在資金的運(yùn)用管理方面受多種因素的影響，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督和約束作用，導(dǎo)致管理措施不得力，制度落實(shí)不到位，存在資金投向不合理，利用效率低，甚至出現(xiàn)重復(fù)性投資而造成濫用資金等現(xiàn)象。后勤時(shí)有以自主經(jīng)營為由擅自決策，失去了制約和監(jiān)督，給一些管理人員以可乘之機(jī)，導(dǎo)致違法違紀(jì)現(xiàn)象增多。

6、財(cái)務(wù)管理的體制不合理。

由于高校后勤涉及的對(duì)象范圍比較廣而且復(fù)雜，其財(cái)務(wù)管理的對(duì)象范圍也就比較復(fù)雜，如我校后勤既有水電暖管理中心、通訊站、校園綠化管理中心、飲食管理中心、接待中心、學(xué)生公寓管理中心，又有日常的工程維修、交通運(yùn)輸、幼兒園、附校、校醫(yī)院、勞動(dòng)服務(wù)公司、房地產(chǎn)開發(fā)等。各種管理對(duì)象的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支具有不同的特點(diǎn)，有的完全依靠學(xué)校撥款維持；有的雖然略有經(jīng)營或服務(wù)收入，但仍由學(xué)校安排經(jīng)費(fèi)維持；而有的則獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。根據(jù)這些不同特點(diǎn)，一些高校為了遷就這些特點(diǎn)和更好地協(xié)調(diào)相關(guān)部門的權(quán)責(zé)利關(guān)系，將后勤的財(cái)務(wù)實(shí)行分塊管理，設(shè)置多個(gè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分別配備財(cái)務(wù)管理人員，各自履行自己的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，將整個(gè)后勤的財(cái)務(wù)劃分為幾個(gè)“塊塊”，但卻沒有相應(yīng)的“條條”與之進(jìn)行集中管理，從而使整個(gè)后勤的財(cái)權(quán)配置過于分散，實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)管理不到位、部門利益沖突、管理難以協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

7、財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

由于高校后勤財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，觀念陳舊，業(yè)務(wù)水平不高，在實(shí)際工作中，表現(xiàn)為隨意性強(qiáng)，法制觀念淡薄，原則性差，加之沒有成文的職業(yè)道德規(guī)范，不規(guī)范的操作行為的存在，致使高校后勤財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)“只會(huì)聽從領(lǐng)導(dǎo)安排、缺乏能動(dòng)性與創(chuàng)新性”的被動(dòng)局面，大大削弱了財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)肅性，使應(yīng)有的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與核算職能得不到充分有效的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)管理，完善內(nèi)部控制的措施

1、明確后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

要明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，首先要明確后勤改革目標(biāo)，高校后勤的改革目標(biāo)是按照有利于維護(hù)學(xué)校穩(wěn)定、減輕學(xué)校負(fù)擔(dān)、提供后勤服務(wù)保障能力和服務(wù)質(zhì)量水平的要求，堅(jiān)持“三服務(wù)、兩育人”的宗旨，建立新型高校后勤服務(wù)保障體系。其次，要明確高校后勤的屬性，公益性是高校后勤的本質(zhì)屬性，同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)性是高校后勤實(shí)體的重要特征。因此，應(yīng)建立一種以資本保本增值為前提、保證服務(wù)最優(yōu)化和耗費(fèi)最小化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2、加強(qiáng)核算體系，提高核算水平

財(cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)管理的首要職能，后勤的財(cái)務(wù)核算制度一般沿襲了原高校事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算制度，采取收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)化要求，提供的會(huì)計(jì)信息也不可能準(zhǔn)確、完整、可靠。因此，主管部門應(yīng)組織制定高校統(tǒng)一的、完善的高校后勤會(huì)計(jì)核算制度，把各高校后勤的會(huì)計(jì)核算制度和一些重大財(cái)務(wù)管理行為統(tǒng)一并規(guī)范起來。在此基礎(chǔ)上，各高校根據(jù)本單位的實(shí)際情況和管理要求，制定本部門的具體財(cái)務(wù)核算辦法。如我校后勤財(cái)務(wù)對(duì)各實(shí)體財(cái)務(wù)實(shí)行“統(tǒng)一管理，集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制，資金統(tǒng)一支配，降低資金成本，提高資金使用效率，防止各種違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生，抵御后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)各實(shí)體的具體情況，實(shí)行分帳套管理，如根據(jù)校醫(yī)院的特點(diǎn)實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度，詳細(xì)記錄各實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并進(jìn)行有效的監(jiān)督。目前已實(shí)行無現(xiàn)金報(bào)帳制度，下一步還要實(shí)行網(wǎng)上報(bào)帳制度。

3、加強(qiáng)成本核算，有效控制成本

高校后勤擔(dān)負(fù)著為教學(xué)科研、全校師生服務(wù)的特殊性，因此不能單純以追求利潤最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在收入確定的情況下，成本費(fèi)用決定實(shí)體經(jīng)濟(jì)效益的高低，必須注重成本核算，將成本費(fèi)用分解到各班組，加強(qiáng)職工的成本管理意識(shí)，將成本費(fèi)用與個(gè)人業(yè)績掛鉤，提高成本費(fèi)用指標(biāo)的考核力度，建立成本監(jiān)督監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)成本核算情況及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查，年終根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行獎(jiǎng)懲。這樣有利于成本核算的規(guī)范化，以便全面體現(xiàn)后勤的財(cái)務(wù)狀況。此外，加快后勤財(cái)務(wù)管理信息化和會(huì)計(jì)電算化，可以更好的完善成本核算體系。

4、實(shí)行預(yù)算管理，做好財(cái)務(wù)分析，加強(qiáng)內(nèi)部控制

預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式，是在保證資產(chǎn)安全、信息真實(shí)等內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它不僅可以提高管理的效率，優(yōu)化資源配置，而且有利于明確后勤實(shí)體各自的責(zé)權(quán)利，實(shí)行后勤整體戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理要注意運(yùn)用激勵(lì)和約束雙重機(jī)制，營造激勵(lì)環(huán)境，調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營者積極性，約束經(jīng)營者不利行為。預(yù)算制定后，應(yīng)建立預(yù)算落實(shí)的相關(guān)制度。將預(yù)算責(zé)任與責(zé)任人收入掛鉤，通過與各實(shí)體負(fù)責(zé)人簽訂目標(biāo)責(zé)任狀及建立綜合考評(píng)體系，來強(qiáng)化預(yù)算的考核。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析是落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的重要手段。高校后勤應(yīng)建立財(cái)務(wù)分析控制體系，使財(cái)務(wù)分析工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。財(cái)務(wù)人員要定期對(duì)各實(shí)體檢查預(yù)算執(zhí)行情況，找出實(shí)際與預(yù)算指標(biāo)之間的差異，分析原因，提出改進(jìn)措施，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，更好地完成預(yù)算任務(wù)。

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)的經(jīng)營狀況如何，是要根據(jù)數(shù)字來反映的，后勤實(shí)體也不例外。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)后勤財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)和職業(yè)道德培訓(xùn)，定期考核，崗位輪換，加強(qiáng)相互制約、相互監(jiān)督，尤其對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)，以適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作的不斷變化，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

自高校后勤實(shí)現(xiàn)社會(huì)化改革以來，隨著改革的不斷深入，在實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)了體制不順、核算體系不健全、內(nèi)部控制制度薄弱等財(cái)務(wù)問題。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是推進(jìn)高校后勤社會(huì)化進(jìn)程，完善和加速其運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，提高后勤實(shí)體經(jīng)濟(jì)效益和做好高校后勤保障能力的必由之路。

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