論會計人員的職業(yè)判斷能力

○羅瑜

（深圳市永明會計師事務所有限責任公司 廣東 深圳 518040）

論會計人員的職業(yè)判斷能力

○羅瑜

（深圳市永明會計師事務所有限責任公司 廣東 深圳 518040）

隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，會計環(huán)境和會計事項也日趨復雜多變，會計人員面對這些復雜的會計事項，很多時候需要運用專業(yè)的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗來進行分析和判斷，才能形成準確的會計信息，從而使有關各方了解企業(yè)的經(jīng)濟狀況，據(jù)以作出經(jīng)濟決策。會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的重要素質(zhì)。

會計人員 職業(yè)判斷能力

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益國際化、金融化、競爭激烈化，企業(yè)面臨的風險和不確定性加大，會計環(huán)境和會計事項也日趨復雜多變，使會計職業(yè)判斷變得越來越重要。會計人員職業(yè)判斷能力的高低關系著會計信息質(zhì)量的高低，關系著會計人員能否對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行適當?shù)奶幚聿ζ髽I(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果進行正確地反映。如何提高自身的職業(yè)判斷能力是每一個會計人員面臨的迫切問題。

一、會計職業(yè)判斷的成因

會計職業(yè)判斷能力是會計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對企業(yè)不確定性會計事項所作出的分析、判斷、選擇和決策的能力。形成會計職業(yè)判斷的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在以下幾個因素。

1、對會計準則的具體運用需要會計人員進行職業(yè)判斷

遵循國家制定的各類會計準則是會計人員開展工作的前提條件，但會計準則是指導性的，具體到復雜多變的會計事項就需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。會計人員在運用會計原則時往往需要根據(jù)具體的會計業(yè)務作出判斷，例如運用重要性原則對會計信息進行披露時，就需要會計人員考慮多大的金額數(shù)量或比例才算重要，怎樣界定該信息對決策者的決策有影響；某些支出應該劃分為收益性支出還是資本性支出；對固定資產(chǎn)應該采用何種方法提取折舊等等。判斷越合理，準則就會被運用的越好，會計人員提供的信息就越準確、可靠，反之，謬誤片面的判斷會歪曲經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，產(chǎn)生錯誤的會計信息，誤導信息使用者的決策。而且，隨著經(jīng)濟進步和科技發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，新的經(jīng)濟業(yè)務隨之涌現(xiàn)，使得現(xiàn)有會計準則呈現(xiàn)滯后，曾經(jīng)適用的會計準則可能不再有效，或者存在準則空白，這就需要會計人員在新準則發(fā)布之前，運用自己的職業(yè)判斷給出解決辦法。

2、會計信息的不確定性需要會計人員進行職業(yè)判斷

由于經(jīng)濟交易的復雜化，客觀情況的千差萬別，很多交易和事項的結(jié)果難以確定，特別是一些未來事項的發(fā)生和影響只能在日后才能確定，這就要求會計人員對這些交易和事項根據(jù)現(xiàn)在的信息，結(jié)合企業(yè)的具體情況，按照“及時性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”等原則，運用會計工作的程序和方法對經(jīng)濟事項進行估計和判斷。常見的例子有：無形資產(chǎn)的攤銷期限需要考慮合同規(guī)定、法律規(guī)定、使用年限、企業(yè)受益年限等；壞賬準備的計提需要根據(jù)應收款項的可收回性合理確定，而可收回性又需要會計人員結(jié)合企業(yè)的具體情況進行判斷；對與未決訴訟、債務擔保、重組義務、虧損合同等或有事項的確認、計量與披露更是有賴于會計人員的職業(yè)判斷。

3、新會計業(yè)務的出現(xiàn)

進入新世紀以來，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的接軌進一步加強，信息技術高速發(fā)展，企業(yè)不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，特別是金融交易市場發(fā)展迅速，金融創(chuàng)新層出不窮，新金融工具時有誕生，企業(yè)經(jīng)濟事項的日趨復雜促使會計處理更加靈活多樣，加大了會計工作的難度，也對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。金融市場的發(fā)展帶來了企業(yè)并購行為的增加和許多金融衍生工具的出現(xiàn)，對于企業(yè)特別是大型企業(yè)的會計人員而言，企業(yè)并購商譽的確認和披露，期權、期貨、遠期交易、資產(chǎn)擔保證券等新金融工具的計量和核算，是越來越多需要選擇和判斷的問題，對其進行的會計處理相對與傳統(tǒng)會計更加復雜和多樣化。只有正確記錄、確認、核算、計量并披露這些新型業(yè)務，才能使會計人員向企業(yè)管理層提供真實、有效的會計信息，協(xié)助企業(yè)管理人員作出正確的決策。

新會計準則的頒布也擴大了會計人員職業(yè)判斷的范圍和空間，使職業(yè)判斷活動貫穿于會計確認、計量到披露的整個會計活動過程。新會計準則對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值的引入，就是一種表現(xiàn)。這幾種計量方式在實際運用中極大地依賴會計人員的職業(yè)判斷，例如，公允價值的確認首先依賴于活躍的交易市場，那么，什么樣的交易市場才算是活躍的交易市場，會計人員又如何運用交易市場中獲取的交易價格及其他相關信息對資產(chǎn)的公允價值進行估計，這些都需要會計人員根據(jù)企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境、市場條件、經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容、企業(yè)自身特點等因素進行分析、判斷；在應用現(xiàn)值工具進行計量時，會計人員需要考慮預計未來凈現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率這兩個因素，資產(chǎn)能夠持續(xù)多長的使用時間，能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流量，怎樣選擇適用的折現(xiàn)率，是選擇資產(chǎn)的金融利率還是企業(yè)的報酬率或者是其他折現(xiàn)率等等，不同的選擇與估計可能帶來差異巨大的結(jié)果。會計人員在面對以上會計事項時往往沒有現(xiàn)成的處理依據(jù)，需要運用多種分析技能和方法來進行判斷，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了很高的要求。

二、提升會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

1、提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是提高會計人員職業(yè)判斷能力的基礎。沒有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，會計人員就會缺乏責任感，難以抵制利益的誘惑和各方干擾，在進行職業(yè)判斷時，就難以堅持客觀公正的原則，所提供的會計信息就很難保證真實、準確。

會計人員的職業(yè)道德缺失主要來自于以下幾個方面。一是會計人員事業(yè)心、責任心不強，工作中得過且過，不求上進，缺乏敬業(yè)精神和認真負責的工作態(tài)度，在面對需要職業(yè)判斷的問題時，為了回避風險和責任，將問題推給領導，讓領導定奪。二是會計人員法制觀念淡薄、受不良習氣的影響，在工作中不能廉潔自律，為了個人私欲而提供虛假、失實的會計信息。三是會計人員在工作中處于被動地位，屈從于企業(yè)領導者的要求而濫用職業(yè)判斷，粉飾財務報表。會計人員在工作關系上從屬于單位負責人，接受負責人的領導與管理，這種從屬關系導致了會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與負責人的道德水平密切相關，當單位負責人為了某些經(jīng)濟利益而指使會計人員弄虛作假時，為了維護自身的利益、職位，會計人員很難抗拒領導者的壓力，這也是目前大部分會計人員提供虛假會計信息的主要原因。

針對以上現(xiàn)象，可以采取以下措施來提升會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

（1）建立包括物資和精神方面的獎懲機制。良好的獎懲機制有利于提升會計人員的工作積極性和責任感，當會計人員相信他們的敬業(yè)精神和認真負責的工作態(tài)度是有價值的，是與自身的薪酬和上升空間息息相關的，則會計人員就會傾向于良好的職業(yè)道德。

（2）完善企業(yè)治理機構(gòu)和內(nèi)部控制機制。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理等相關利益者之間在責、權、利上的相互獨立、相互制衡。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)的信息披露行為進行有效的監(jiān)督，使領導者不能隨意干擾會計人員的職業(yè)判斷。另外，制度的不健全使會計人員的工作無法受到有效監(jiān)控，會計人員在工作中的錯誤難以被察覺，甚至有些會計人員主動利用制度中的漏洞謀取個人私利。因此，建立一套分工科學、職責明確，既能保證相互協(xié)作，又能達到相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制，對于規(guī)范會計人員的工作，提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是很有必要的。

（3）加強社會監(jiān)督機制，在全社會范圍內(nèi)營造推崇會計職業(yè)道德的良好氛圍。會計職業(yè)道德的建立既是會計人員自身的問題，也離不開全社會的支持與監(jiān)督，一個道德意識淡薄的社會環(huán)境不可能營造出高素質(zhì)的職業(yè)道德。政府應加強有關法制建設和執(zhí)法力度，追究企業(yè)會計信息造假行為的經(jīng)濟、法律責任。建立和健全以政府監(jiān)督為主導，行業(yè)自律監(jiān)管為核心，充分發(fā)揮注冊會計師社會監(jiān)督作用的社會監(jiān)督機制，約束企業(yè)的會計判斷行為。

2、培養(yǎng)會計人員的專業(yè)知識，更新會計人員的知識結(jié)構(gòu)

會計判斷的質(zhì)量高低取決于會計人員的專業(yè)勝任能力，會計人員的專業(yè)勝任能力則來自于會計人員所掌握的各類知識。會計人員的職業(yè)判斷是在相關法律、法規(guī)以及會計準則、制度等的基礎上靈活運用自身的知識和經(jīng)驗形成的，一旦超越這個框架，或者斷章取義，那么會計人員的職業(yè)判斷將會成為無源之水，淪為會計操縱。因此，理解并合理運用相關法律、法規(guī)、制度、準則等規(guī)范性文件是會計人員的首要能力。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的方式日趨靈活多變，新的交易內(nèi)容與交易方式不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務的復雜性使會計業(yè)務越來越具有綜合性的特征，這就要求會計人員具備多方面的知識。首先，作為會計人員，扎實的會計知識與技能無疑是必不可少的；其次，會計人員面對復雜多變的經(jīng)濟事項，要想透過表象，深入本質(zhì)，形成自己的專業(yè)判斷，會計人員應該拓寬自身的知識面，掌握法律、經(jīng)濟、金融、審計、管理等方面的知識；再次，信息技術的發(fā)展使現(xiàn)代社會進入了網(wǎng)絡化時代，許多企業(yè)都引入了數(shù)據(jù)化辦公系統(tǒng)，會計工作早已由手工化變革為電算化，因此，會計人員也應具備一定的計算機知識。另外，會計人員還應該培養(yǎng)自己的綜合能力，對于學到的知識不僅要理解、記憶，還要發(fā)揮邏輯思維能力，靈活運用各類知識，不能生搬硬套，以提高分析問題、解決問題的能力。

在知識經(jīng)濟年代，各類經(jīng)濟活動的變革與創(chuàng)新是不斷進行的，相關的知識與技能是日新月異的，會計處理的方法、會計規(guī)則也是不斷變化的。會計人員應該樹立終生學習的理念，主動學習最新的理論知識和業(yè)務技能，以增強自身專業(yè)知識的儲備、提高職業(yè)判斷的能力。

3、注重會計人員的經(jīng)驗積累

會計是一門具有很強的實際操作性和實踐性的學科，會計職業(yè)判斷也是一項實踐性很強的活動，會計人員的職業(yè)判斷能力是在充分熟悉會計業(yè)務的處理，在日常工作中逐漸鍛煉，長期積累的過程中逐漸形成的。面對復雜多變的會計環(huán)境，會計人員除了具備豐富的專業(yè)知識和較高的理論素質(zhì)外，還要注重參與會計實踐，具有將自身的理論知識化為現(xiàn)實工作成果的行為能力。提高會計人員的實踐能力可以從以下幾個方面入手：一是實行會計人員的崗位輪換制，使會計人員全方面地熟悉企業(yè)會計業(yè)務，激發(fā)會計人員的積極性，提高會計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。二是會計人員要養(yǎng)成良好的思維習慣，對于實際工作中的每一項會計處理，都要學會分析、判斷、綜合及總結(jié)，排除表面現(xiàn)象的干擾，發(fā)現(xiàn)事務的本質(zhì)特征，從而作出準確的職業(yè)判斷。只有通過持續(xù)不斷的鍛煉、培養(yǎng)、積累，會計人員的職業(yè)判斷能力才能有效提高。三是要注重會計人員之間的經(jīng)驗交流。俗話說“一人計短，二人計長”，一個人的經(jīng)驗積累總是有限的，會計人員之間的經(jīng)驗交流有助于開闊視野，了解新的信息，學習他人的先進經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，加快自身經(jīng)驗積累的過程。

[1]李月娥：會計職業(yè)判斷質(zhì)量研究[M].大連，大連出版社，2011.

[2]許燕：會計職業(yè)判斷研究[D].天津財經(jīng)學院博士論文，2004.

[3]湯濱：會計職業(yè)判斷研究[D].東北財經(jīng)大學碩士論文，2007.