淺談建立和完善公立醫(yī)院會計內部控制制度

●湖北省中山醫(yī)院 熊建平

淺談建立和完善公立醫(yī)院會計內部控制制度

●湖北省中山醫(yī)院 熊建平

公立醫(yī)院會計內部控制制度是規(guī)范醫(yī)院經濟正常運行,保證國有資產安全和保值增值,確保醫(yī)院的財務會計信息真實、準確、完整、可靠，提高公立醫(yī)院的核心競爭力，實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。本文在簡要介紹醫(yī)院會計內部控制的基本概念及其現(xiàn)狀的基礎上，重點闡述了建立和完善公立醫(yī)院會計內部控制制度的對策，提出了具體建議與措施。

公立醫(yī)院 會計內部控制 對策

一、公立醫(yī)院會計內部控制概述

（一）概念。會計內部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務和經營活動的順利進行，保證醫(yī)院資產安全完整，保證財務會計信息真實可靠，所制定并實施的一系列制度、措施和程序。

（二）目標。通過財務會計信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，使醫(yī)院執(zhí)行預算達到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯誤舞弊，確保會計資料的真實性、合法性以及完整性。

（三）作用。一是有利于明確各部門的職責分工；二是有利于醫(yī)院的財務管理與會計核算并確保財務會計信息真實可靠；三是有利于確保醫(yī)院資產的安全與保值增值；四是有利于加強對醫(yī)院內部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控；五是有利于確保醫(yī)院各項經濟業(yè)務活動合法、合規(guī)及符合國家的方針政策；六是有利于降低醫(yī)院的經營風險。

二、公立醫(yī)院會計內部控制的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院會計內部控制環(huán)境欠佳。由于公立醫(yī)院屬于非營利性的特殊的事業(yè)單位，會計核算較簡單；醫(yī)院的管理者大多數(shù)由醫(yī)療專家提拔上來，他們重業(yè)務管理而輕行政管理，重醫(yī)療技術建設輕財務經營管理的現(xiàn)象普遍存在，缺乏嚴格的管理制度和科學系統(tǒng)的管理方法。大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經驗型管理，醫(yī)院重大經濟決策乃至日常業(yè)務開支都是院長“一支筆”簽字，嚴重影響了醫(yī)院內部會計控制制度的建立、完善和實施。在醫(yī)院的員工中缺乏對會計內部控制深刻性的認識，執(zhí)行會計內部控制制度的意識不強。

（二）會計內部控制制度存在缺陷。一部分公立醫(yī)院尚未建立會計內部控制制度；即使建立了會計內部控制制度，但是還不夠完善；或者建立了比較完善的會計內部控制制度，但是落實不到位。

（三）忽視財務部門的職能作用。有些醫(yī)院管理者存在重醫(yī)療業(yè)務、輕財務管理的傾向，致使財務管理出現(xiàn)缺失，會計內部控制制度不能發(fā)揮應有的作用。

（四）預算管理形同虛設

1．對預算管理認識不足。相當多的公立醫(yī)院的管理者及其員工對預算管理缺乏認識，思想意識及行為游離于預算管理之外。

2．預算編制帶有隨意性。有些醫(yī)院編制預算因循守舊,只在上一年的基礎上作簡單的增減，致使預算在很大程度上具有主觀性和隨意性。醫(yī)院內部各部門和科室在申報預算時，也是應付差事，草草了事，缺乏全局觀念和主人翁意識。

3．預算的執(zhí)行不力。編制的預算收入未能按照計劃及時足額上收，預算支出也未能有效控制，對預算執(zhí)行情況沒有建立相應的跟蹤分析和考核評價制度，績效考核和激勵機制流于形式。

（五）監(jiān)督檢查乏力。醫(yī)院的內部審計工作跟不上，監(jiān)督檢查的力度欠缺，其會計內部控制實施不夠理想。

第一，有些醫(yī)院管理者對內部審計在實施會計內部控制制度中的重要性認識不足，導致對會計內部控制的監(jiān)督乏力。

第二，有些醫(yī)院尚未建立獨立的內部審計機構。有的醫(yī)院內部審計與財務部門合署辦公，有的掛靠在醫(yī)院紀檢部門，內部審計受到財務部門和紀檢部門的干預和牽制，無法發(fā)揮獨立審計的作用。

第三，內部審計的結論落實。醫(yī)院管理者的干預，使得內部審計的結論難以落實，導致內部審計走過場和流于形式。

(六)財務會計人員素質較低。在一些公立醫(yī)院，一些不具有會計專業(yè)技能的人員充斥在會計崗位上，許多財務管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，單位亦未對其進行有效的管理培訓，導致會計賬務處理混亂，會計核算失實，會計信息失真。有些醫(yī)院甚至發(fā)生財務會計人員失職、瀆職行為和貪贓枉法行為，造成極大經濟損失。

三、加強公立醫(yī)院會計內部控制的對策

（一）提高對會計內部控制的認識。一是醫(yī)院的管理者應當適應新醫(yī)療改革政策的要求，轉變傳統(tǒng)的醫(yī)療管理模式，深刻認識會計內部控制的極端重要性，全力支持財務會計部門的工作，保證會計內部控制的正常運行。

二是將會計內部控制納入醫(yī)院文化的范疇，在醫(yī)院全體員工中形成一種共識、一種理念、一種責任，造就一種對會計內部控制深刻性認識的氛圍。

三是根據(jù)醫(yī)院特點，制訂一整套由醫(yī)院各個階層共同實施、共同負責、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序，為公立醫(yī)院會計內部控制營造一個良好的控制環(huán)境。

（二）建立科學完善的會計內部控制制度。公立醫(yī)院應該按照《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定》等相關法規(guī)和制度,建立適合醫(yī)院業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制體系。這個控制體系應包括由上至院長下到各部門、各科室的醫(yī)院員工共同實施、共同負責、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序。

（三）按照新《醫(yī)院財務制度》，建立健全預算管理制度。一是建立預算管理組織機構。醫(yī)院應成立以院長或者分管財務的副院長為首的預算管理委員會，其成員應該涵蓋醫(yī)院各個職能部門的負責人，預算管理委員會下設辦公室，由醫(yī)院財務部門具體負責。

二是科學編制全面預算。預算編制前，對醫(yī)院的歷史狀況、資源狀況、國家宏觀經濟運行狀況、兄弟醫(yī)院的經濟運行狀況、本醫(yī)院的發(fā)展狀況進行詳細的調查與分析，在此基礎上確定本醫(yī)院年度預算的基本框架，并報醫(yī)院預算管理委員會審定。編制預算要采取上下聯(lián)合的方式，并結合上一年的基數(shù)以及本年度實際狀況，做到科學、嚴謹，并留有一定的余地。預算收入要打足，要讓各部門、各科室通過“跳起來摘桃子”去實現(xiàn)；預算支出要嚴格控制，要讓各部門、各科室通過“咬緊牙關”去管控。

三是隨著形勢的發(fā)展，醫(yī)院在經營管理過程中會面臨許多不可預見的新問題，因此必須適時調整。

四是全面預算一經編制，即為剛性指標，醫(yī)院的管理者、各部門、各科室及全體員工必須嚴格執(zhí)行，該收的一定要收足，不得留下缺口，不該支出的要嚴格控制，不得隨意突破。

（四）強化監(jiān)督檢查。醫(yī)院的會計內部控制是一個過程，為確保不折不扣地執(zhí)行，必須強化監(jiān)督檢查。

一是醫(yī)院管理者要對監(jiān)督檢查引起足夠的重視，必要的監(jiān)督檢查，是醫(yī)院制定和實施會計內部控制的保證，要為內審機構配備強有力的審計人員。

二是醫(yī)院可以設立以院長為首的內部審計委員會，并設置與財務部門獨立的內部審計機構 （審計處或者審計科），并賦予較高的職能和權威，對醫(yī)院會計內部控制制度的制定、執(zhí)行等全程參與和監(jiān)督。

三是醫(yī)院管理者對所審計的問題應及時處理，并督促醫(yī)院內有關部門按照審計提出的問題進行整改，確保審計結論落到實處。

四是醫(yī)院應主動接受上級主管部門對本院會計內部控制制度執(zhí)行情況的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

五是醫(yī)院要聘請社會中介機構對本院會計內部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評價，若會計內部控制制度存在問題，應及時完善；若執(zhí)行中有偏差，應及時改進。

（五）著力提高醫(yī)院財務會計人員的素質。財務會計人員政治及業(yè)務素質的高低是實行會計內部控制的關鍵，因此，必須采取切實有效的措施提高財務會計人員的素質。

首先，通過招聘或者競爭上崗的方式，選拔有較高財務會計專業(yè)知識水平和實際操作技能、思想品德高尚、自律能力強的人員到醫(yī)院財務會計崗位上來，從根本上改善醫(yī)院財務會計人員的素質結構。此外，可通過組織培訓、進修、觀摩、財務會計操作技能競賽等方式，提高財務會計人員的綜合素質。

其次，鼓勵財務會計人員不斷通過自學鉆研業(yè)務、更新觀念和知識，把自己培養(yǎng)成既精通業(yè)務，又熟悉法律、法規(guī)、政策的一專多能人才。

最后，對在財務會計崗位上業(yè)績突出、在實施會計內部控制制度中頗有建樹的人員給予精神及物質獎勵，并選擇性提拔為領導。

1．聶曉云.2012.公立醫(yī)院內部控制有效性的探討[J].財經界(學術版)，11。

2 臧令香.2013.醫(yī)院內部控制制度的建設與實施[J].財經界(學術版),2。