免稅新政下小微企業發展戰略選擇

西安工程大學 荊 媛

2013年7月，財政部和國家稅務總局聯合下發了《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅［2013］52號）,通知規定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅?！蓖?月21日，國家稅務總局下發了國家稅務總局公告2013年第49號，進一步明確了免稅政策實施過程中的細則。此次小微企業免稅新政能為小微企業帶來直接實惠，對提高小微企業發展信心具有積極作用，能更好地發揮小微企業在穩增長、擴就業等方面的作用。但是，此項政策也會給小微企業帶來一些劣勢與威脅。免稅新政使得小微企業優勢與劣勢同在，機會與威脅并存。

一是優勢。免稅新政從根本上減輕了企業稅收負擔，加快了企業發展。目前，小微企業需要繳納的稅種包括增值稅、營業稅、流轉稅附加、所得稅、印花稅等二十多種稅。如果將各種顯性的、隱性的稅收加在一起，企業的平均稅負在40%以上。除了稅賦，企業還必須繳納各種費用，如教育費附加、水資源費、社會保險費、地方教育費、殘疾人就業金以及工商、環保、衛生、質監、公安等眾多部門征收的各類行政性收費。這樣，繁重的稅費負擔占據了小微企業本就微薄的利潤空間的很大部分，在經濟環境不景氣的形勢下，小微企業甚至會因此陷入虧損。現在國家實施小微企業免稅新政，在減免了增值稅（或營業稅）后，隨之附帶繳納的城建稅及教育費附加也一起減免，這樣就從本質上減輕了企業稅收負擔，有利于鼓勵小微企業快速發展壯大。

二是劣勢。盡管免稅新政給小微企業帶來了種種機遇，但也必須看到，在當前全球經濟比較萎靡的情況下，小微企業依然面臨著各種挑戰。（1）免征政策門檻偏高。政策規定對月銷售額（或營業額）不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅（或營業稅）。據此推算，此項免稅新政，僅給600萬戶左右的小微企業帶來實惠，符合免稅條件的小微企業僅占全國6000萬戶小微企業總數的10%，受眾所占比重過小，受惠面較窄。另外，根據我國目前的現狀，只有家庭作坊式企業及個體工商戶月銷售額（或營業額）可能不超過2萬元，對于制造、建筑、運輸等行業來說，此項免稅優惠幾乎與它們無關，因為這些企業很少有月銷售額（或營業額）不超過2萬元的。（2）操作程序麻煩。一方面，增值稅小規模納稅人需要到主管稅務機關申請代開增值稅專用發票和普通發票，并先繳納增值稅款。另一方面，政策規定，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）和普通發票已經繳納稅款的，在發票全部聯次追回后可以向主管稅務機關申請退還。這樣不僅增加了稅務工作人員的工作量，也增加了企業財務人員的工作量，使財務人員花費很多時間在收集發票全部聯次以及往返單位與稅務局路途上。由此可能導致納稅人不給或少給客戶提供發票現象的發生，這種不開發票的行為顯然違反了發票管理的有關規定。

三是機會。一方面，黨的十八大報告《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出，健全促進就業創業體制機制，完善扶持創業的優惠政策，形成政府激勵創業、社會支持創業、勞動者勇于創業的新機制。此次小微企業的免稅新政有利于政府激勵創業，進一步增大小微企業的數量，會帶動社會就業，在加大企業之間競爭的同時也激勵小微企業不斷發展壯大，在競爭激烈的市場環境中不斷提升自己。另一方面，小微企業為吸納了大量的就業人口和提供了近三分之二的所得稅，在國民經濟中的支撐作用越來越大。然而，受到資金、技術、人才等方面的影響，小微企業自身素質和發展水平還不高，仍然面臨管理不規范、效率低下、競爭能力弱的問題。此項免稅新政的頒布，在一定程度上減輕了小微企業的負擔，使小微企業可以用減免掉的資金投資在企業管理上，從而提高效率，提升企業競爭力，完成從小微企業到中型企業再到大企業的轉變。

四是威脅。博鰲亞洲論壇2013年年會上發布的數據顯示，2012年我國小微企業整體需求平淡，營收增長困難，較2011年同期相比，近6成小微企業利潤持平或下滑，另有4成利潤僅有小幅增長。另外，國務院發展研究中心調研發現，在2012年實體企業利潤下滑30%至40%的情況下，稅收增長仍然達到兩位數以上，加上名目繁多的各種收費“稅費高”甚至取代“融資難”，成為困擾中小企業的頭號難題，已經危及到許多小微企業的生存。在這種收入增長困難、稅費繁重的背景下，小微企業很可能為了提高收益進行財務造假，并為了節約開支不聘請專業會計，這就導致一些威脅的存在。（1）免稅新政易于使某些企業為了符合政策條件而進行財務造假。對于月銷售額（或營業額）超過2萬元的一些小微企業，它可能為了符合規定而進行財務造假，比如延遲確認收入，以此來達到免稅的目的。（2）小微企業會計人員專業意識薄弱，可能存在稅務風險。小微企業的業務少且簡單，因此小微企業的會計人員大多專業技能不過硬，并且也很可能不了解國家關于免稅的政策，從而使企業多繳稅。

基于上文分析結果，從企業和國家的雙重角度出發，適時制定明確的戰略，已成為促進小微企業發展的必然選擇。

第一，SO戰略——進行納稅籌劃，合理避稅。首先，根據通知規定的免征限額，重點關注企業月銷售額或營業額，嚴格控制好其金額在限額以內（即不超過2萬元），遇到超過2萬元的情形，可與客戶協商，推遲發票的開具時間，以達到合理避稅的目的。其次，運用派生分立法（是指一個公司將一部分財產或營業依法分出，成立兩個或兩個以上公司的行為。在存續分立中，原公司繼續存在。）達到減少企業所得稅和免交增值稅（或營業稅）的目的。財政部國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅［2011］117號）規定：“符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅?！边@樣可以使一些原本不符合條件的小微企業通過企業分立享受到優惠，減少企業所得稅；另一方面也可以適用此項免稅政策，免交增值稅（或營業稅）。

第二，WO戰略——細分行業，實行“差別化”的免稅限額。鑒于此項政策受惠面較窄，因此，可以呼吁有關部門提高免稅規定的銷售額（或營業額）。我國各地區經濟發展不均衡，“長三角”、“珠三角”等東部、南部沿海經濟發達地區小微企業月銷售額（或營業額）超過2萬元已很普遍，這些企業無法享受免稅優惠，建議國家可以分地區設置免稅條件，使政策更加可行，真正減輕小微企業的稅賦。可以分行業分地區規定免稅上限，使小微企業有更大的生存空間。此外，發票全部聯次追回后方可向主管稅務機關申請退還稅款的規定，在實際操作上較麻煩，可適當簡化程序?？梢詫⒚舛愋抡?2號文件］與財稅［2011］117號兩項政策結合起來，對于享受企業所得稅優惠的小微企業，在申請享受免征增值稅、營業稅優惠時，稅務部門的認定程序可以適當簡化。

第三，ST戰略——加強監督，提高小微企業會計人員專業技能。（1）加強監督。稅務機關可以責令小微企業建立健全與確認收入相關的內部控制制度，稅務機關在免稅認定時重點審查相關內控措施。另外，對查出財務造假的小微企業，也應給予一定的處罰，如三年內不得享受任何稅收優惠并以應交稅費的兩倍繳納罰款。如此，小微企業從財務造假中獲得的機會收益小于它的敗露成本，以此來抑制小微企業的財務造假行為。（2）培訓企業會計人員，提高小微企業會計人員的專業技能。小微企業的會計人員較少，企業單獨培訓會計人員成本較高。因此，可以把各個地區的小微企業結合起來，并推選出一個龍頭企業，牽頭組織各小微企業的會計人員進行專業培訓，通過網絡授課、講座等形式，組織會計人員學習相關專業知識和國家政策法規，增強對政策法規的了解，避免不必要的損失。

第四，WT戰略——擴大免稅新政的受惠面，逐步將中小微企業納入免稅范圍。稅收作為調節社會貧富、實現公平的一個重要途徑，為小微企業減負，覆蓋范圍當然是越大越好。據有關數據顯示，在我國企業總數中，中小企業占比超過99%，對我國GDP的貢獻超過60%，對稅收的貢獻超過50%，提供了80%的城鎮就業崗位和82%的新產品開發。因此，建議國家繼續擴大免稅的受惠面，把受惠企業從部分小微企業逐步轉變為中小微企業。