發(fā)達國家綠色會計發(fā)展與啟示

渤海大學 啜 華 馬靳東

二戰(zhàn)后，資本主義國家快速發(fā)展，同時人口急速膨脹需求增加。對自然資源過度開采，造成資源短缺，環(huán)境污染及其嚴重等等，種種情形抑制了社會經濟的發(fā)展。基于此種情況，西方政府首先提出綠色會計，改變傳統(tǒng)會計核算理念，將自然資源、人力資源等納入會計核算中，借助于環(huán)境科學、可持續(xù)發(fā)展理論等，對企業(yè)的環(huán)境資源進行相對合理的評估與判斷，綜合評定環(huán)境績效對企業(yè)利潤、經營成果等的影響。現(xiàn)如今，隨著經濟的發(fā)展和科技的進步，環(huán)境問題已經逐漸演變成跨國界的全球性問題，各國逐漸形成了國際環(huán)保公約和環(huán)保組織，保護環(huán)境。我國也致力于環(huán)境保護，力圖實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。發(fā)展綠色會計有益于環(huán)境保護，而西方國家在綠色會計研究方面先于我國，有很多地方值得借鑒。

一、綠色會計在西方的發(fā)展

（一）綠色會計在日本的發(fā)展日本的經濟貿易位于世界前列，在環(huán)境保護領域尤為出色，綠色會計已在日本迅猛發(fā)展。日本綠色會計的起步是通過政府對企業(yè)、民眾進行持續(xù)調查并咨詢專家意見。在制定相應法律法規(guī)上，日本做了一個良好的開端和絕佳的榜樣。在1960年，日本就已經著手處理環(huán)境問題，面對污染事件的陸續(xù)發(fā)生及其帶來的嚴重環(huán)境災害，1993年3月日本環(huán)境部門頒布了《關于環(huán)境保全成本公司環(huán)境》，極大地提高了日本民眾對環(huán)境保護的意識。幾年之后，政府又頒布了《引進環(huán)境會計系統(tǒng)指南》、《面向環(huán)境會計2000年報告》、《環(huán)境會計指南》等法律法規(guī)。環(huán)境調查結果表明，到2001年3月已有350余家企業(yè)將綠色會計加入到日常經營核算中。日本在綠色會計領域發(fā)展的卓越顯示了政府的作用。政府將它的感染力發(fā)揮到最大，從最初持續(xù)的企業(yè)調查、咨詢專家意見來積極開展綠色會計，又在接下來的幾十年內陸續(xù)推出種種法律，以便更好規(guī)范它的進展。

（二）綠色會計在美國的發(fā)展 在美國，環(huán)境污染事件不斷發(fā)生，公眾對環(huán)境污染問題的擔憂也逐漸加重，要求控制污染的社會呼聲愈加高漲。美國政府應民眾要求開始展開對環(huán)境污染地治理，在保證經濟快速發(fā)展的基礎上，合理維護生態(tài)平衡、保護現(xiàn)有資源。19世紀70年代末，美國政府著手制定了環(huán)保條例，創(chuàng)建了環(huán)境保護專門機構，專門負責處理各項環(huán)境案件。在環(huán)境保護局剛剛成立的兩年內，統(tǒng)計處理各類環(huán)境案件近千起，處罰金額高達900萬美元，許多嚴重污染的企業(yè)隨之關閉，導致許多企業(yè)將環(huán)境會計核算的金額和處罰金額計入到會計報表中。由此，環(huán)境財務事項正式走進會計核算。政府不僅制定了各種相應的法規(guī)，而且配合增加了嚴格的懲罰，這樣促使美國環(huán)境問題一再受到重視，而綠色會計也飛速地發(fā)展，甚至直趨領先地位。

（三）綠色會計在加拿大的發(fā)展 加拿大特許會計師協(xié)會早在20世紀90年代初便已提出了著手致力于環(huán)境保護的理念。該會計師協(xié)會積極地研討環(huán)境與會計之間的種種聯(lián)系，并主要提出以下幾項觀點：《環(huán)境成本與負債：會計于財務報告問題》、《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用》；同時，會計師協(xié)會還創(chuàng)辦了《特許會計師》、《對話》等雜志闡述綠色會計的理論和觀點。1993年加拿大會計師協(xié)會健康發(fā)展特別小組提出了一項議題，充分考察了人們面對環(huán)保問題上面對的危機后，提出了綠色會計的未來發(fā)展的方向與綠色審計的相關問題。90年代后期，該協(xié)會提出了在完全成本法下評估環(huán)境的新課題，隨后公布了《完全成本環(huán)境會計》。在加拿大綠色會計演變過程中，特許會計師協(xié)會發(fā)揮了功不可沒的作用。它一直在不斷地推出新的理念，讓全新的思想滲入到社會各階層以及企業(yè)中，直至整個加拿大都普遍接受了綠色會計這個理念，并且企業(yè)核算也已經完全計入財務報告中。

（四）西方綠色會計對我國的啟示（1）充分查詢，制定計劃。

西方發(fā)達國家在推行綠色會計之前，大多曾經進行過大量企業(yè)調查，充分聽取了社會民眾的意見。目前我國的綠色會計研究還僅僅處于科研方面，并沒有真正應用到企業(yè)中。所以，為了將綠色會計推到企業(yè)面前，首先應該讓企業(yè)充分認可。可以擇選重要城市廣泛進行企業(yè)調查，讓企業(yè)管理人參加免費論壇會議，普及綠色會計知識和環(huán)境保護的觀念，只有企業(yè)基本認可，才能積極將綠色會計核算加入到企業(yè)中。（2）選擇國企作為嘗試區(qū)。美國對綠色會計的推動主要集中在企業(yè)，在企業(yè)中迅速地磨合發(fā)展，促進整個社會對綠色會計的接受程度大大提高。我國改革開放近四十年，市場經濟也逐步趨于完善，各個企業(yè)迅速崛起，社會資源占有分散，但是國企卻依然是整個社會的核心主流，且其占有的資源比重較大。因此，應該抓住重點，以國企作為實驗區(qū)，全面推行綠色會計，進行評估，并按時出具會計報表。首先，這樣可以有效發(fā)現(xiàn)綠色會計在實踐中應用中的問題和矛盾，以便找尋對策，加以處理，完善綠色會計應用時的不足。其次，國企的推行也可以給其他中小型企業(yè)起到帶頭作用，督促中小型企業(yè)也盡快將綠色會計加到企業(yè)的評估核算中。（3）設立專門機構，全面致力于綠色會計的建設。發(fā)達國家的發(fā)展歷程中，盡管政府一直在起到先驅與推進作用，但是一些專門機構對綠色會計的建設也同樣起到至關重要的作用。尤屬加拿大，綠色會計推行至今，能夠發(fā)展成如今的規(guī)模，特許會計師協(xié)會的功勞是不可抹滅的。我國理應設立社會型專門機構，獨立于政府，但是卻又有政府密切聯(lián)系。這樣的機構應專注于綠色會計的科研，不斷公開發(fā)布各項理論研究，也可以創(chuàng)辦雜志，推行環(huán)境保護的重要思想。如此，以一種非政府代表的形式，向社會灌輸思想與理論，也有利于企業(yè)和個人接受。同時，與政府的密切配合也有益于工作的高效性，兼并相同，改進差異。

二、我國引入綠色會計的必要性與障礙

（一）引入綠色會計的必要性（1）現(xiàn)實情況的需要。我國環(huán)境資源的配置不均勻，導致了以下兩方面的問題：一是資源豐富地區(qū)沒有合理開采計劃，造成大量浪費。二是許多企業(yè)一味追求利潤最大化，沒有考慮資源與環(huán)境的折舊。而綠色會計從會計資源、環(huán)境、生態(tài)的整體考慮對企業(yè)所擁有以及使用的自然資源進行合理的確認、計量、記錄和報告。它嚴格要求企業(yè)如實對破壞的自然資源計提折舊，通過正常的資金渠道反應破壞的程度，以便更好的管理自然資源，從根本上控制企業(yè)為盲目追求利潤，使原本有限的資源存量逐年銳減，甚至枯竭。（2）建立新的經濟發(fā)展模式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要。隨著生產力的進步，人們生產需求日益增加，然而資源利用率下降、浪費現(xiàn)象日益嚴重，這極大限制了我國人民生產水平的提高。所以，引領綠色會計走進社會已迫在眉睫。首要，改變經濟增長模式，大力提倡可持續(xù)發(fā)展。其次，充分認識環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的根基，全面形成保護生態(tài)環(huán)境的社會責任意識。企業(yè)和個人都不應當再有先破壞，再治理的傳統(tǒng)觀念，應當明確為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而應當做出的努力和貢獻。（3）企業(yè)順應全世界競爭的必然結果。當前，環(huán)境保護活動在全球范圍內廣泛進行，各國財政部門主張對自然資源的損耗加以核算。綠色會計在我國企業(yè)地推行有利于緊隨國際發(fā)展方向，更加全面快速地發(fā)展經濟。

（二）推行綠色會計的障礙（1）綠色會計理論不成熟。雖然綠色會計擁有美好的前景，但綠色會計并不僅僅涉及到會計核算，它也包含了環(huán)境領域的方方面面。目前我國的綠色會計發(fā)展還僅僅停留在理論研究階段，在社會上推廣，主要有以下幾點制約：其一，綠色會計的計量方法不夠明確。現(xiàn)有的會計制度中主要以貨幣為計量方式，對各項可用價格確認和交換的生產要素進行核算，但是對企業(yè)生產經營過程中無法用價格進行確認的自然資源和環(huán)境則并沒有明確的標準，也沒有將這一部分計入到生產成本中。從某種程度上看，目前的會計體系忽略了環(huán)境污染，忽略了未來資源的全面匱乏，只關注當下追求利潤的核算體系。現(xiàn)有的會計核算體系并沒有真正地計量企業(yè)創(chuàng)造的效益和支出成本，計算而來的利益也不完整。與財務會計相比，非貨幣計量方法目前看來還不夠完善，主要原因是計量單位雜亂而沒有統(tǒng)一的標準，缺乏可比性。其二，稅收方面存在顯著缺點：沒有設置專門保護稅種，沒有將環(huán)境破壞加入到稅收政策中，限制了稅收對環(huán)境污染的調控與保護作用；環(huán)保稅收優(yōu)惠單一，現(xiàn)今的稅收政策缺乏必要的靈活性；不同污染物間收費標準尺度不平衡，不合理，致使企業(yè)躲避納稅。（2）政府當局對綠色會計缺少重視。其一，我國發(fā)展綠色會計僅10余年。2001年，我國剛剛成立環(huán)境會計專業(yè)委員會，設法推動綠色會計融入企業(yè)。在這期間，我國的財政部門、稅務部門、環(huán)保部門和銀行都只關注各自的管轄領域，并未對綠色會計的發(fā)展做出推動性的貢獻。甚至有的國家部門為了追求眼前城市的發(fā)展，利潤的最大化，忽視環(huán)保，忽視社會效益。另一方面，從需求角度來考慮，社會各方對企業(yè)批量環(huán)境信息和社會責任報告的需求并不迫切，導致企業(yè)沒有實行綠色會計的緊迫需求，綠色會計依舊停留在研究階段，一味地“紙上談兵”，而并沒有應用到社會上加以實踐。其二，我國對綠色會計制度構建保障不力。目前我國尚沒有完善健全的綠色會計法律制度，綠色會計的推動缺乏保障。企業(yè)沒有完善的制度可依，就不能準確客觀地將環(huán)境污染加以計量，不能如實披露其對社會責任的履行情況。2011年，道農研究所、中共企業(yè)家俱樂部、用友公司等為幫助實現(xiàn)企業(yè)更好持續(xù)發(fā)展，推起了“企業(yè)綠色會計項目”，這為企業(yè)核算計量提供了相對合理的量化指標，但是應用者寥寥無幾，很少有企業(yè)愿意接受這種公益性項目，并提供相應的會計報表，來反映環(huán)境污染對企業(yè)利益的影響。政府沒有以法律法規(guī)確定綠色會計的主導地位，沒有強制監(jiān)管企業(yè)進行綠色會計核算，這使得綠色會計一直停留原地，沒有顯著進展。

三、綠色會計發(fā)展中政府的作用

（一）轉變傳統(tǒng)觀念，增強環(huán)保意識 政府各個部門應當充分意識到環(huán)境與經濟利益之間的關系，用戰(zhàn)略性的目光真正意識到推行綠色會計的重要性與緊迫性，加大投入人力、物力和財力來推進綠色會計的發(fā)展。每一項新興的事物，都需要充足的后備力量將它應用到實踐，更好更貼切地適應社會需求。

（二）建立專門機構，擬訂相應法律法規(guī) 政府體現(xiàn)的強制性是其他學術機構所不具備的，而正是這種強制性才能使社會各階層普遍接受綠色會計，真正應用，而不是口頭上高喊綠色GDP。政府應當設立專門機構，制定綠色會計的發(fā)展規(guī)劃，負責綠色會計的推廣，在社會中營造綠色會計氛圍，促使各階層承擔責任。

（三）立法機構應全面致力于理論研究 為更好實現(xiàn)綠色會計在國內的推動，立法機構應當盡快完善綠色會計的相關理念。要盡快組織會計、審計、環(huán)保等方面的專業(yè)人員，對會計的理論基礎、確認方法、計量依據、會計報表等方面達成共識，并盡快形成實施標準供企業(yè)遵循學習。

（四）政府全面進行綠色會計知識培訓，提高工作人員專業(yè)素質 綠色會計是一項涉及全社會共同參與的工程，需要全民共同努力，公眾的需求才是促使綠色會計應用的催化劑。第一，政府應該在社會中進行廣泛的宣傳和教育培訓，只要整個社會都逐漸具有強烈的環(huán)境保護意識，才能將綠色會計深化到群眾中區(qū)。第二，政府應當組織會計專業(yè)培訓，對專業(yè)領域的工作人員進行綠色會計、環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展等領域的綜合培訓。政府應當從高校抓起，增設綠色會計學科、綠色審計專業(yè)課程，培養(yǎng)可以勝任綠色會計的復合型人才。另一方面，應該走進企業(yè)，集中培養(yǎng)在職人員，開設綠色會計理論與實務的相關課程培訓，使他們更快更好勝任在工作崗位上。最后，企業(yè)領導是企業(yè)能否應用綠色會計的重要關鍵，應該讓他們對綠色會計有更好更完善的認識，能夠以戰(zhàn)略性的眼光看待資源的利用，看待企業(yè)未來的發(fā)展。

目前來看，經過十多年的推行，綠色會計在我國雖然取得了一些發(fā)展和進步，但還是存在許多不足。我國應該充分認識西方國家在綠色會計發(fā)展進程中的優(yōu)點，借鑒美國、日本、加拿大等發(fā)達國家的管理經驗，結合我國當前資源國情，細化綠色會計的相關法律法規(guī)，全面推動綠色會計在我國的發(fā)展。

［1］霍俊：《綠色會計的哲學探究及對策研究》，合肥工業(yè)大學2010年博士學位論文。