固執己見多納稅，事實面前終知錯

劉志耕

固執己見多納稅，事實面前終知錯

劉志耕

案例

某稅務檢查組至A公司進行企業所得稅年度匯算清繳檢查。A公司財務部楊部長雖然喜歡鉆研業務，也自認為精通業務，但很是固執己見，常常自以為是，這次接受納稅檢查，讓他在事實面前著實接受了一次深刻的教育。

檢查組進點A公司后，檢查員老胡在核對A公司所得稅年度匯算清繳申報表時，發現申報表上申報的利潤總額為52萬元，而會計報表上披露的利潤總額卻為-113萬元，所得稅申報表比會計報表上的利潤額整整多出了165萬元，而且A公司已按照52萬元利潤額及25%的所得稅稅率計繳了13萬元的企業所得稅。難道是A公司自行納稅調整增加了計稅所得額？但如果是這樣，在所得稅申報表上填報的位置就有問題，因為納稅調整事項應該填列在利潤總額的下方，那究竟是什么原因造成如此大的差額呢？對申報表填報的疑惑讓老胡決定查個究竟。

由于老胡經驗豐富，且查賬很有條理，在按照所得稅申報表的行次與利潤表的相應行次一行一行進行核對后，很快發現了問題，原來申報表上填報的投資收益為660萬元，而會計報表上填報的投資收益僅為495萬元，申報表比會計報表上的利潤額正好多出了165萬元，而且從660萬元、495萬元、165萬元這三個數據的關系上，老胡也已初步分析出A公司的填報思路，但考慮到楊部長固執的個性沒有立即詢問楊部長，而是打開了被檢查年度的投資收益賬戶，發現該戶上記載的投資收益額與會計報表保持了一致，均為495萬元，但耐心的老胡仍沒有詢問楊部長，而是繼續追查至各長期股權投資賬戶，同時向A公司索要了對各被投資方的投資協議、被投資方相應年度的會計報表及利潤分配方案，檢查結果是確認A公司會計報表核算的495萬元投資收益正確。至此，盡管老胡已基本分析出A公司可能存在的錯誤，但仍覺得很有必要先請楊部長自行解釋165萬元差額產生的原因。

而楊部長也早看出老胡在檢查投資收益，只是覺得不便詢問，所以僅是并未作聲，見老胡主動詢問，便馬上進行了解釋。楊部長說，他們公司共有三家對外投資單位，而且被檢查年度三家投資單位都有投資收益，但均已按現行制度規定繳納了25%的企業所得稅，所以，公司在被檢查年度應收的495萬元投資收益僅是稅后收益，但從這三家公司分回的稅前利潤實際上應為660萬元。至于會計報表填報的投資收益與所得稅申報表填報的相差165萬元的問題，就是因為將495萬元稅后投資收益還原為稅前收益660萬元后填列申報表所致。聽到這里，老胡追問楊部長為什么要還原？楊部長開始了他的慷慨陳詞：這道理很簡單，495萬元是我的稅后凈利潤，660萬元才是稅前利潤，由于本公司虧損，用495萬元稅后凈利潤彌補虧損就像是用未分配利潤彌補虧損一樣，即動用的是自己的留存收益來彌補虧損，這既不合情也不合理更不劃算，由于被檢查年度他們公司的稅前投資收益為660萬元，如果用660萬元稅前利潤彌補虧損就可以多彌補虧損165萬元，這才是正確的選擇。所以，先將稅后利潤換算為稅前利潤，然后再用稅前利潤來彌補虧損，這樣就多彌補了虧損165萬元，而且與對利潤總額的核算均為稅前利潤的口徑保持了一致。

楊部長的慷慨陳詞似乎很在理，但老胡并未與其針鋒相對地分辨，而是向楊部長詢問了一個既簡明又實際的問題：如果不換算成660萬元的稅前利潤，而是仍按照已稅利潤495萬元直接填申報表，請問公司被檢查年度是否還有利潤？是否還需繳納企業所得稅？在將數據代進了所得稅申報表并重新做了計算后，楊部長露出了驚訝的表情，不得不承認如果這樣，其結果是反過來虧損113萬元，公司不需要再繳納企業所得稅了。老胡故意追問楊部長這兩種情況對企業而言究竟是哪種合算？這時，楊部長已啞口無言，再也沒有了此前那種自以為是的雄辯。但老胡仍繼續補充并解釋說：既然稅法允許且規定了企業無需再將稅后投資收益還原為稅前收益，所以，此情況下公司根本無需再對已稅投資收益進行還原。另外，盡管企業所得稅法規定企業收回的投資收益應并入收入總額，但同時又規定了收回的投資收益為免稅收入而免征企業所得稅，所以，在填報所得稅申報表時，不管是按照稅后投資收益還是按照還原的稅前投資收益填報，僅是將同一數額的投資收益在申報表的相關欄目上一增一減，對計稅所得額和所得稅額應該沒有任何影響。但是，從目前稅法規定的角度考慮，填報所得稅申報表應該直接按照實際收到的稅后投資收益填報，這樣不僅對企業有利，而且也遵循了稅法的規定。至此，楊部長不僅承認了自己的錯誤，而且還對自己的自以為是表示了歉意。最終，檢查組不僅認可了上述多填報的165萬元計稅所得額，而且還幫助A公司少計算了相應的應納稅所得額和企業所得稅。

分析

在上述案例中，由于A公司楊部長一廂情愿地認為按照還原后的投資收益填報企業所得稅申報表來彌補虧損對企業有利，從而造成在所得稅申報表上多反映了165萬元計稅所得額，不僅在當年度多計繳了企業所得稅，而且還少反映了應由以后年度稅前利潤彌補的虧損。針對楊部長的固執己見，老胡很注意方式方法，不僅在將需要了解的情況基本弄清楚之后才向楊提出問題，而且也沒有過多地講文件依據等大道理，而是以擺在面前的事實為依據進行對比分析，用事實來說話。不僅讓楊部長充分認識到固執己見帶來的危害，沒有了以往的慷慨陳詞，而且也讓其不得不承認了對相關問題理解和判斷的錯誤，最終使其心服口服。

在日常納稅檢查中，稽查人員往往很可能遇到像楊部長這樣固執己見、自以為是的財務人員，這時，不僅需要稽查人員具有像老胡一樣的耐心和策略，而且更需要像老胡一樣對業務的精通和熟練。另外，許多稽查人員有看到疑點或問題就喜歡隨時提問的習慣，這不僅很可能對檢查工作無補，而且也很可能因過早暴露檢查目標而使得檢查工作陷入被動。因此，筆者認為，此類稽查人員應該像老胡一樣，不僅要有耐心，而且更要講究策略，要在摸清楚可能與疑點和問題相關的所有基本情況，并在做到能夠胸有成竹后再提出詢問，這樣，就是被檢查單位的財務人員自以為是或固執己見，也不至于使得稽查人員自己處于被動地位，同時更有利于對問題的了解和解決。