文化企業(yè)應(yīng)積極化解并購的稅務(wù)風險

文化企業(yè)應(yīng)積極化解并購的稅務(wù)風險

文化企業(yè)并購重組，稅務(wù)無疑是最為重要的問題之一。當前，文化企業(yè)并購重組隱藏著六大稅務(wù)風險。文化企業(yè)在并購重組過程中應(yīng)學(xué)會化解潛在的稅務(wù)風險，具體要做到三點：一是在并購重組前積極進行稅務(wù)盡職調(diào)查，及時識別并購公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷；二是規(guī)劃并購重組稅務(wù)架構(gòu)與交易方式；三是提升并購重組稅務(wù)風險管理水平。

在國家推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與提高文化軟實力的背景下，2014年上半年文化產(chǎn)業(yè)延續(xù)了去年的并購熱潮并繼續(xù)推高。根據(jù)相關(guān)交易數(shù)據(jù)庫不完全統(tǒng)計顯示，上半年僅國內(nèi)文化產(chǎn)業(yè)就發(fā)生約125起并購重組事件，總交易額達1000億元。文化企業(yè)并購重組，稅務(wù)無疑是最為重要的問題之一，筆者根據(jù)長期協(xié)助企業(yè)進行并購重組稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風險控制的實踐經(jīng)驗，認為文化企業(yè)并購重組中應(yīng)重點防范以下六大稅務(wù)風險。

風險一：歷史遺留稅務(wù)問題

在股權(quán)收購的情形下，被收購公司的所有歷史遺留稅務(wù)問題都將被新股東承繼，實務(wù)中，可能存在的歷史遺留稅務(wù)問題通常包括：假發(fā)票、納稅申報不合規(guī)、偷稅、欠繳稅款等。近期我們遇到一個案例，2012年北京某文化公司以股權(quán)收購方式收購了另一傳媒公司55%的股份，2014年初該傳媒公司被稅務(wù)稽查機關(guān)發(fā)現(xiàn)其2011年至2012年經(jīng)營年度存在偷稅問題，需要補繳稅款及滯納金高達2600萬元，同時處以1倍的行政罰款，由于收購方與原股東收購合同中并未涉及歷史遺留稅務(wù)問題處理的事項，由稅務(wù)稽查帶來的經(jīng)濟損失只能由新股東承擔。

風險二：稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風險

尤其對于跨境并購而言，公司架構(gòu)稅務(wù)籌劃非常重要，由于不同國家（地區(qū)）之間適用不同的稅收政策，并購架構(gòu)會引發(fā)迥異的稅負差異，比如，一個美國公司收購一個中國公司，如果選擇直接收購，收購后假定一年稅后的利潤是1000萬美元，則應(yīng)繳100萬美元的企業(yè)所得稅，如果通過在香港的公司間接收購，應(yīng)繳的所得稅則是50萬美元了。

風險三：交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風險

并購重組交易方式可歸納為股權(quán)收購和資產(chǎn)收購兩種，其中，股權(quán)交易被收購公司的稅務(wù)風險將會被新股東承繼，資產(chǎn)交易則不會。同時，選擇資產(chǎn)交易將面臨動產(chǎn)及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動而帶來的增值稅、營業(yè)稅以及土地增值稅等稅負。相比較而言，股權(quán)交易一般不需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及土地增值稅。

風險四：未按規(guī)定申報納稅引起的風險

2011年以來，資本交易一直是國家稅務(wù)總局稽查的重點，包括對收入項目和扣除項目的檢查。與此同時，針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)起的反避稅調(diào)查也越來越頻繁，涉案金額巨大案件頻出。近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號）中提出了“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理”“實行專家團隊集中式管理”“加強信息化建設(shè)”等做法，文化企業(yè)在并購重組中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)性風險會繼續(xù)提高。

風險五：特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風險

特殊性稅務(wù)處理可以實現(xiàn)遞延納稅的效果，節(jié)約現(xiàn)金流。按規(guī)定，企業(yè)并購重組適用特殊性稅務(wù)處理要滿足“沒有避稅的目的”“收購資產(chǎn)或股權(quán)要大于75%”“股權(quán)支付額不低于整個交易的85%”等5個方面的條件，同時，符合條件的企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)進行備案。實務(wù)中，有的企業(yè)符合上述五大條件，但沒有備案，后續(xù)也未做納稅申報，這種情況被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)會認定為偷稅。近期，國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）提出：“降低收購股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制，擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍”，對于計劃并購重組的文化企業(yè)，這一政策有望使更多并購重組文化企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。

風險六：間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風險

近幾年，國家稅務(wù)總局國際司針對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅調(diào)整案件越來越多，最為常見的情形為境外公司通過轉(zhuǎn)讓香港控股“空殼”公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓內(nèi)地子公司的股權(quán)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知〉》（國稅函〔2009〕698號）的規(guī)定，在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國居民公司股權(quán)的情形下，如果該中間控股公司的存在僅僅為規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實質(zhì)，中國稅務(wù)機關(guān)可以運用一般反避稅原則來否定該中間控股公司的存在。

針對上述六大并購重組風險，筆者認為，文化企業(yè)在并購重組過程中可以通過三大步驟去控制并化解潛在稅務(wù)風險。步驟一，在并購重組前積極進行稅務(wù)盡職調(diào)查，及時識別并購公司隱藏的致命稅務(wù)缺陷，以便及時作出判斷：交易是否要繼續(xù)下去，是否需要重新評估交易價格。同時，通過稅務(wù)盡職調(diào)查，也有利于收購方全面了解被收購方的真實營運情況，發(fā)現(xiàn)未來稅務(wù)優(yōu)化的機遇等等。步驟二，規(guī)劃并購重組稅務(wù)架構(gòu)與交易方式。文化企業(yè)并購重組中應(yīng)結(jié)合公司戰(zhàn)略、經(jīng)營情況，選擇最優(yōu)并購重組稅務(wù)架構(gòu)及交易方式，如通過事前規(guī)劃爭取進行特殊性稅務(wù)處理，可以節(jié)約一筆巨額現(xiàn)金流，保證并購重組的順利進行。步驟三，提升并購重組稅務(wù)風險管理水平。資本交易項目是目前稅務(wù)稽查的重點，按照相關(guān)文件要求，及時申報納稅，也是文化企業(yè)需要切實做好的一項基本稅務(wù)管理工作。

本專欄由北京華稅律師事務(wù)所特約供稿