10．未分配利潤轉增資本是否繳納企業所得稅

10．未分配利潤轉增資本是否繳納企業所得稅

問：本公司為外商投資企業，公司將未分配利潤轉增資本是否應當繳納企業所得稅？股東為非居民企業，對2008年度以前形成的未分配利潤轉增資本是否應當扣繳企業所得稅？若扣繳應當什么時候扣繳？

昌發房地產開發有限公司 陳誠

答：用稅后利潤增加注冊資本，實際上是對股東分配股息紅利，只不過不需要直接支付貨幣資金而已，股息轉為權證。轉增資本時，要區分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規定的。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號）第二十六條的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第八十三條規定：所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

根據上述政策規定，中方股東若是居民企業或在中國境內設立機構、場所的非居民企業，則分回的股息紅利免繳企業所得稅；若被投資企業是上市公司，還要注意看是否為買進股票不足一年的股東，持有股票不足一年的股東，股息紅利不免稅；轉增股份中，屬于其所得的部分，需要依法并入股東年度所得額依法繳納企業所得稅。假如股東中，有依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的非居民企業，根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）的規定，2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅。2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。因此，當外資企業涉及2008年度以前和以后利潤一并分配時，要嚴格區分2008年前的利潤和2008年之后的利潤，對之前的利潤免稅，對以后產生的利潤，按股息、紅利所得的10%繳納企業所得稅。

在稅款代扣的時間上，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條的規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。該文件特別規定：企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

黃華麗