4．租用集體土地是否繳納耕地占用稅

4．租用集體土地是否繳納耕地占用稅

問：我公司租賃集體土地使用權40年用于旅游開發（公司并未取得土地使用證），公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹木、花草、搭建簡易房屋或亭臺等所占用的耕地是否繳納耕地占用稅？請詳細解答一下租用集體土地的有關耕地占用稅政策。

錦華旅游開發有限責任公司 王爽

答：根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務院令第511號，以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）第三條的規定，占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。由此可見，對于是否屬于占用耕地行為并不應以其是否取得土地使用權來判斷。

在耕地占用稅的征稅范圍上，耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。所謂“耕地”是指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業建設，由省、自治區、直轄市本著有利于保護土地資源和生態平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

在耕地占用稅的納稅義務人的認定上，根據《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔2007〕129號）的規定，耕地占用稅納稅人應主要依據農用地轉用審批文件認定。農用地轉用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人；占用耕地尚未經批準的，實際用地人為納稅人。所以，村集體是把原來的耕地變更為經營用地，村集體從事經營租賃業務，收取租賃費。如果農用地轉用審批文件中標明用地人為村集體，村集體是從事了非農業建設，村集體是耕地占用稅的納稅人。但如果審批文件中未標明用地人或占用耕地尚未經批準的，實際用地人為耕地占用稅納稅人。據了解，實踐中出租人租用集體土地或接受集體土地投資從事非農建設，基本未經批準，無占地手續。如果你公司是屬于未經批準占用耕地建房或者從事非農業建設，應按照規定繳納耕地占用稅。

耕地占用稅納稅人應主要依據農用地轉用審批文件認定。農用地轉用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人；占用耕地尚未經批準的，實際用地人為納稅人。

在耕地占用稅計稅面積的確認上，根據國稅發〔2007〕129號文的規定，耕地占用稅計稅面積核定的主要依據是農用地轉用審批文件，必要時應實地勘測。納稅人實際占地面積（含受托代占地面積）大于批準占地面積的，按實際占地面積計稅；實際占地面積小于批準占地面積的，按批準占地面積計稅。

在耕地占用稅的納稅義務發生時間上，根據《財政部、國家稅務總局關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題的通知》（財稅〔2007〕176號）的規定，經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天；未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為實際占用耕地的當天。所以，對于未經批準占用耕地的，改變土地性質的用地人在改變耕地用途的當天就產生了納稅義務。

在耕地占用稅減免上，根據《耕地占用稅暫行條例》及其實施細則的規定，耕地占用稅的減免政策主要包括：（一）軍事設施占用耕地的，免征耕地占用稅。（二）學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地的，免征耕地占用稅。（三）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地的，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（四）農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民，在規定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉（鎮）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適應稅額減半征收耕地占用稅。（五）農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。（六）建設直接為農業生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地，不征收耕地占用稅。對照上述減免政策，你公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹木、花草、搭建簡易房屋或亭臺、種菜等所占用的耕地，除修建道路減按每平方米2元的稅額繳納耕地占用稅，栽樹、種菜所占的土地可以享受減免外，所有從事非農業建設用的耕地都屬于耕地占用稅征稅范圍。

馬莉