股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當如何計算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當如何計算

問：本人曾以1500萬元購買張某在一家房地產(chǎn)開發(fā)公司20%的股份（張某初始投資成本為200萬元）。日前，本人擬將購買的20%股份轉(zhuǎn)讓給劉某。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按公司賬面凈資產(chǎn)折合20%的股份計算，20%股份折合價值為2500萬元，本人與劉某實際協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為2300萬元。評估機構(gòu)按照所開發(fā)的未銷售房屋的市值計算，公司凈資產(chǎn)按20%股份折合價值應(yīng)當為3000萬元。請問，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當以哪個數(shù)據(jù)為依據(jù)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)當如何確定？

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）的規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4．申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5．經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。所稱正當理由，是指以下情形：1．所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2．因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3．將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4．經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

由此可見，對你股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當區(qū)分三種情況分別確定：一是轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈資產(chǎn)所占比例，如果是屬于所列舉的正當理由，比如你所轉(zhuǎn)讓的對象為配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人等，則可以按照實際轉(zhuǎn)讓價格確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為2300萬元；二是屬于價格偏低且而無正當理由，但土地使用權(quán)、房屋合計占資產(chǎn)總額比例未達到50%以上的，應(yīng)當按照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為2500萬元；三是屬于價格明顯偏低且無正當理由，并且土地使用權(quán)、房屋合計占資產(chǎn)總額比例達到50%以上的，應(yīng)當按照中介機構(gòu)評估核實的凈資產(chǎn)確認，即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為3000萬元。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本上，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第27號文的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費，你轉(zhuǎn)讓股權(quán)成本應(yīng)當按1500萬元扣除，另外對購買股權(quán)所支付的有關(guān)稅費允許在計算個人所得稅稅前扣除。

趙慧芝