融資性售后回租相當于售價的租金能否稅前扣除

融資性售后回租相當于售價的租金能否稅前扣除

問：按照《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕第13號）的規定，融資性售后回租（以下簡稱售后回租）業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅的征收范圍，不征收增值稅和營業稅，在計征所得稅時也不確認銷售收入，即也不征稅企業所得稅。請問，承租方支付相當于資產售價的租金能否在企業所得稅稅前扣除？

河北平泉速達礦業有限公司 蘇天之

答：國家稅務總局公告〔2010〕第13號文頒布后，雖然明確了售后回租業務中承租方出售資產的行為不征收增值稅、營業稅和企業所得稅，但是，作為不征稅收入后，能否開具發票？國家稅務總局始終沒有明確答復，承租方和出租方也始終為之困惑。

2013年12月12日，財政部、國家稅務總局在《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確：“試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”“融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。”至此，售后回租業務承租方出售資產是否開具發票問題得到了解決， 但開具何種發票（增值稅專用發票還是普通發票）以及如何開具、如何申報所涉及的稅款等問題還有待于進一步明確。

但國家稅務總局公告〔2010〕第13號文已明確對融資性租賃的資產仍按承租方出售前原賬面價值計提折舊，租賃期間，承租方支付的屬于融資利息的部分，也可以作為企業財務費用在稅前扣除。因此，筆者認為對售后回租承租方支付的相當于資產售價的租金不能在所得稅稅前扣除，依據有二：

一是按企業所得稅收入與支出配比、企業所得稅法有關不征稅收入的規定，既然國家稅務總局公告〔2010〕第13號文明確規定售后回租業務中承租方出售資產的收入在計征所得稅時不確認為銷售收入，那么，承租方支付的相當于資產售價的租金也不能在所得稅稅前扣除。

二是按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定，只有符合條件的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資才允許在稅前加計扣除，除此之外，企業實際發生的其他成本費用是不能在所得稅稅前重復扣除的。

丁一