適用簡易計稅方法的一般納稅人如何進行會計處理

適用簡易計稅方法的一般納稅人如何進行會計處理

問：自《財政部關于增值稅會計處理的規定》（財會〔1993〕83號）發布開始，財政部就增值稅一般納稅人適用一般計稅方法和小規模納稅企業適用簡易計稅方法的會計處理作出了相應規定，但一般納稅人適用簡易計稅方法如何進行會計處理，卻一直未予明確。目前，實務上普遍采用如下會計處理方法：借記相關科目，貸記“主營業務收入”等科目、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，其中，銷項稅額為按照簡易計稅規定計算的應繳增值稅額。請問，一般納稅人適用簡易計稅方法如何進行會計處理？另外，對“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”的，又該如何進行會計處理？

勁風汽車有限公司 周斌

答：一般納稅人簡易計稅方法、一般計稅方法同時并用的情況下，如果對適用簡易計稅方法計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，當企業出現“期末留抵稅額”時，這種會計處理方法與《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱納稅申報表）有沖突，而不管是《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第66號）下發的非“營改增”試點地區的納稅申報表，還是《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號）下發的“營改增”試點地區的納稅申報表。現舉例分析如下：

A公司主營鋼材和商品混凝土業務，其自產商品混凝土符合簡易計稅規定。當月鋼材銷售額800萬元，采購額900萬元；商品混凝土銷售收入318萬元（含稅）。企業相應會計處理為（單位：萬元，下同）：

1．銷售鋼材：

借：應收賬款—××客戶936

貸：主營業務收入—鋼材800

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 136

2．采購鋼材：

借：庫存商品 900

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 153

貸：應付賬款—××供應商 1053

3．銷售混凝土：

借：應收賬款—××客戶 309

貸：主營業務收入—商品混凝土 300

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 9

假定企業上期留抵稅額為0，本期應納稅額＝銷項稅額-進項稅額＝136＋9-153＝-8（萬元）。

而在填報納稅申報表時，適用一般計稅方法的鋼材業務，銷項稅額136萬元填入主表第十一行，進項稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應納稅額”應當為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元；商品混凝土業務按照簡易計稅方法計算的稅額9萬元填入主表第二十一行；第二十四行“應納稅額合計”＝第十九行＋第二十一行＝9（萬元）。也就是說，本期應納稅額的會計處理和納稅申報表結果不一致。究其原因，會計處理將兩種計稅方法的納稅結果在未考慮“留抵”時，提前進行了合并。根據規定，按簡易計稅方法計算出的應納稅額不得用一般計稅方法計算出的增值稅留抵稅額進行抵減，也就是說：當按一般計稅方法計算本期留抵稅額，則結轉下期進行抵減，簡易計稅方法計算出的應納稅額需要繳納入庫，即：合并、分離交叉核算。所以，一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額計入“應交稅金—未交增值稅”科目，分錄如下：

借：相關科目

貸：主營業務收入等科目

應交稅費—未交增值稅

如上例中，適用簡易計稅方法的銷售商品混凝土業務，應當作如下會計分錄：

借：應收賬款—××客戶 309

貸：主營業務收入—商品混凝土 300

應交稅費—未交增值稅 9

這樣，上例中的銷項稅額只有136萬元，而進項稅額仍為153萬元，因此按一般計稅方法的應納稅額為0，留抵稅額為17萬元；按簡易計稅方法的應納稅額為9萬元，與納稅申報表完全一致。采用這種會計處理方法，當企業出現“期末留抵稅額”時，就不會出現會計核算和納稅申報不一致的錯誤結果。

另外，對“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”，目前，實務上對此有兩種會計處理方法：一是按照簡易計稅征收率3%全額計提增值稅，然后將減征1%的部分作為補貼收入；二是直接按2%計提增值稅。相對來說，方法二簡單直觀，但是在填報納稅申報表附表一時，因為沒有設計2%征收率這一欄，會出現不能對號入座的困難。而且直接按2%計提后，主表第二十三行“應納稅額減征額”不再填寫，不能完整體現稅收優惠，而方法一既能完整體現稅收優惠，又不會出現納稅申報表的填報困難。會計分錄如下：

計提時：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費—未交增值稅

減半征收時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：營業外收入—政府補助收入。

例如，武漢市某一般納稅人企業2014年4月銷售一臺設備，變價收入10．3萬元。經查，該設備為2007年5月購置。那么應當作如下相關涉稅會計分錄：

計提時：

借：銀行存款 10．3

貸：固定資產清理 10

應交稅費—未交增值稅0．3

減半征收時：

借：應交稅費—未交增值稅 0．2

貸：營業外收入—政府補助收入 0．2

也就是說，固定資產清理的銷售額10萬元填入納稅申報表附表一第十行第三列，稅金0．3萬元填入納稅申報表附表一第十行第四列，減半稅額0．2萬元填入納稅申報表主表第二十三行。這樣，既解決了填寫納稅申報表時對號入座的問題，又完整體現了稅收減免優惠。

段輝