運輸業務分包按交通運輸服務還是貨物運輸代理服務納稅

運輸業務分包按交通運輸服務還是貨物運輸代理服務納稅

問：我公司全權承接鋼鐵企業原材料的運輸業務，運輸量很大，但我公司自有車隊暫時只有20臺車輛，無法滿足現有的運量要求，所以我公司將剩余的運輸業務外包給了其他運輸公司。我公司如何開具增值稅發票？是外包的運輸公司開具11%的增值稅發票給我公司，然后我公司再向客戶開具11%的增值稅發票嗎？關于此問題，我公司咨詢了所屬的稅務機關，得到的答復是：我公司向鋼鐵廠開具的增值稅發票需分兩部分：自有車輛運輸部分銷售收入按交通運輸業服務開具增值稅發票（11%稅率）；分包運輸業務按貨物運輸代理服務開具增值稅發票（6%稅率）；同時，外包公司向我公司按交通運輸業服務開具增值稅發票（11%稅率）。請問，上述稅務機關的回復是否準確？國家對運輸業務分包是否有明確的規定，應該怎樣開具增值稅發票？

豐順物流運輸公司 萬云

答：《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）將提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，納入增值稅應稅范圍。按照財稅〔2013〕106號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《應稅服務范圍注釋》規定：交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。貨物運輸代理服務屬于物流輔助服務范圍，物流輔助服務又屬于部分現代服務業范圍。

根據上述規定，貴公司直接提供貨物運輸服務，雖然也將運輸業務分包他人，但不屬于貨物運輸代理服務范圍，應將提供服務全額按交通運輸業開具增值稅專用發票。同時對于分包的運輸業務，按接受應稅服務（交通運輸業）處理，可依法取得專用發票并抵扣。

范文強